我国内部审计质量及其影响因素

来源:用户上传      作者: 严金华　储昭田

　　由于内部审计质量是一个抽象的概念，因此人们就无法直接衡量其质量的高低。在评价内部审计质量时，人们往往只能通过对内部审计现状的分析来反映内部审计质量的状况。本文就是按照这一种思路，试图通过对我国内部审计现状与影响因素的分析，帮助社会公众和有关部门了解内部审计质量水平。
　　
　　一、我国内部审计质量现状
　　
　　(一)内部审计的法规体系建设情况
　　1、我国内部审计法律规范体系已经基本建立，但还不够完善。按照法律效力，可以将我国内部审计规范分为三个层次即内部审计法律、内部审计法规和内部审计准则，现行的、最权威的关于内部审计的法律是《中华人民共和国审计法》，2003年重新修订的《审计署关于内部审计工作的规定》是现在我国仅有的一部规范和指导内部审计工作最完整和具体的法规，但它仅仅是由审计署颁布的内部审计法规，尚未上升到法律的高度。《中国内部审计基本准则》自2003年6月1日起施行，《内部审计具体准则》已经有了20号的基本准则，内部审计实务操作指南也已经颁布了2个。
　　2、内部审计准则的执行情况。内部审计准则使内部审计得以制度化和规范化，为内部审计机构和人员依法行使职权，保证内部审计质量，提高内部审计效率提供了保证。总的看来，内部审计协会制定的内部审计准则在实际工作中得到了广大内部审计部门和内部审计人员的认同和遵循。内部审计执行情况与以前相比有了明显改善，但是还存在不执行准则和准则执行程度低的状况，因此必须加强准则的贯彻和执行力度。
　　
　　(二)内部审计机构情况
　　1、内部审计机构设置。据最近有关部门调查发现，多数单位已经能够对内部审计准确定位，认识到了独立设置内部审计部门的必要性。但是，一些单位特别是国有企业的内部审计部门设置是在国家法律规定之下强制设立的，而不是为了满足企业自身发展的需要设置的。因此，一些企业虽设置了内部审计机构，配备了内部审计人员，但内部审计的作用未能得到有效发挥，造成了内部审计部门形同虚设。另外，还有相当一部分企业领导在思想认识上，对开展企业内部审计的必要性缺乏全面认识，对企业内部审计工作还没有足够重视。从整体上看，内部审计还没有真正成为大多数企业的内在需要，因此企业就普遍缺乏提高内部审计质量的动力。
　　2、内部审计机构设置模式。独立性是审计的灵魂，是审计人员能够客观公正地进行调查与报告的基本保证，而这一点与机构设置模式状况有很大关系，内部审计机构的独立性和权威性从根本上决定了内部审计工作存在的意义，一般来说，所处的组织地位越高，内部审计机构的独立性越强，所能发挥的作用就越大。我国企业内部审计机构隶属关系有以下五种形式：一是内部审计机构隶属于财会部门；二是内部审计机构隶属于总经理；三是内部审计机构隶属于监事会；四是隶属于董事会；五是在董事会下设审计委员会，受审计委员会领导。从调研情况来看，虽然有的企业内部审计机构是隶属于组织地位较高的审计委员会领导，但是这种模式仅被少数的几家单位采用。而在大多数的企业中，内部审计机构是归属于企业管理层领导的。从独立性角度来看，因为审计委员会是处于董事会领导下的，因此审计委员会模式的独立性远远大于企业管理层领导模式。如何保证我国企业内部审计机构的独立性和权威性，选择合理的机构设置模式也是提高我国内部审计质量亟待解决的重要难题。
　　(三)内部审计人员情况。从知识结构看，我国内部审计人员总体上知识结构单一，专业素质尚待提高。在很多企业中，内部审计人员只注重财务与审计知识的学习，不熟悉相关的税收、金融、现代管理知识及相关的业务经营知识，缺乏良好的人际交流和沟通技巧。内部审计机构中具备全面掌握内部控制、风险管理和公司治理理论及现代审计技术的复合型人才比较少。从专业资格水平看，自1998年国际注册内部审计师考试首次在中国大陆举办至今，已有8，733人取得了CIA资格。而国际上的先进水平显示，拥有国际注册内部审计师（CIA）和英国特许公认会计师（ACCA）资格的比例约为71.5%。可见，我国虽然有了一批拥有国际内部审计资格的人员，但是和国外的先进水平相比仍有较大差距。
　　(四)内部审计业务开展状况
　　1、我国企业内部审计活动的内容和范围不仅包括了传统财务审计和经济效益审计，还包括了新兴风险管理审计等。风险管理审计、投资审计和预算执行审计等审计活动也在企业中越来越受到重视。拓展内部审计工作范围是内部审计发展的内在要求。内部审计要从财务审计和对下属经营管理人员的离任审计为主到绩效审计和管理审计为主要内容上来，从而将企业的综合风险降到最低限度。由此可见，我国内部审计在工作领域上的扩展将会有利于内部审计质量的提高。
　　2、审计技术手段。我国内部审计工作一直以手工查账为主，凭审计人员个人经验和职业判断、通过随意抽样进行，较少运用统计抽样和计算机辅助审计软件。但是有关调查显示，原有的手工操作审计、现场审计已逐步向计算机审计和非现场审计转变。北京有50%的单位实现了管理信息网络连接，25%的单位开发了审计信息化系统，37.5%的单位开展了审计信息化建设，另有7.5%的单位中，信息化系统正在研发中。虽然有将近一半的单位实行了管理信息网络的连接，但是审计信息化系统所占比例还仍然有限。接受调查的区一级的单位中，信息化建设落后，基本上尚未开展这一方面的工作。
　　
　　二、内部审计质量影响因素分析
　　
　　审计处于其相关的事物中，必然受周围环境的影响。当周围环境发生了变化，审计也会随之变化。这些因素错综复杂，相互联系，相互作用，交融在一起就构成了内部审计环境。因此，要研究内部审计的质量状况，就必须将内部审计活动放置于其所处的社会环境加以分析考察。本文以企业组织为分界点，将内部审计环境分为外部环境和内部环境。
　　
　　(一)外部环境
　　1、政治和法律环境。政治环境是指在一定时期的一个国家的政治制度、社会制度、执政党的性质以及政府的方针政策等。内部审计的政治环境就是指国家权力机关对内部审计法律地位的确认程度，它不仅是开展内部审计工作的基础，还在很大程度上制约着内部审计事业的兴衰。因此，政治环境是讲求内部审计质量的先决条件，没有合法的地位，内部审计的存在和发展将会受到限制，从而内部审计质量就得不到政治上的保证。
　　法律环境是指一国法律的完善程度、执法力度和社会的法律意识。内部审计的法律环境可以理解为：一定时期内国家法律法规制度对内部审计工作的干预和调节的程度，同时还包括了对内部审计人员合法权益的保障程度。良好的法律环境将鼓励和支持内部审计人员充分行使其职权，保护内部审计人员的权益，激发内部审计人员提高审计质量的主观能动性。
　　2、经济环境。经济环境是指国家在一定时期的经济发展水平、经济制度及其运动机制的总和对内部审计工作绩效的客观要求。经济环境对内部审计质量的影响体现在以下两个方面：一是经济环境水平的高低直接影响社会对内部审计质量的要求；二是由经济环境决定的企业经营氛围的不同，导致了管理当局报告受托责任带来不同的压力，这将直接影响到会计信息的质量，从而间接影响到内部审计质量。经济发展是内部审计得以产生和发展的根本动力。随着经济水平的日益提高，内部审计在改善公司治理和增加组织价值的作用越来越被肯定，社会公众对内部审计质量的要求也越来越高。
　　
　　(二)内部环境
　　1、内部审计的独立性。众所周知，独立性是审计最大的特点。无论是内部审计还是外部审计，都必须具有独立性。内部审计的独立性是指“内部审计机构的独立性”。要保持内部审计的独立性，就要求内部审计机构在组织中拥有较高的地位。一般来说，内部审计机构所隶属的组织层次越高，独立性就越大。
　　2、内部审计人员素质。内部审计人员是内部审计活动的主体，他们运用自己的专业知识和判断能力对企业的各种信息进行加工，是内部审计产品的直接加工者。内部审计人员素质应该包括两个方面，即内部审计人员的业务素质和职业道德水平。内部审计是一个专业性要求很高的工作，一个合格内部审计人员的业务素质要求是很高的。内部审计人员要有过硬的业务能力，要掌握必备的专业知识，拥有良好的独立思考能力和逻辑思维能力，还要有良好的口头和文字表达能力等。
　　3、内部审计质量控制。内部审计质量控制是内部审计机构为了确保内部审计质量符合内部审计准则的要求，而对内部审计的各项业务活动建立和实施的一系列控制政策与程序的总称，它是一种有计划的监督活动。内部审计质量控制是一个完整的过程，该过程是由诸多具体步骤组成的，特别需要关注控制体系中关于内部审计质量评价与改进程序的途径和方法。
　　4、内部审计技术方法。内部审计技术方法是指内部审计人员在从事内部审计活动的过程中，所采取的技术性措施和手段，包括与取证程序和范围有关的方法及具体的取证方法。审计的发展是以其技术方法不断完善与发展为主要标志的。审计方法已由早期详细法发展后来的抽样法；从传统的“账面入手”转为从“业务入手”。现代审计的一个重要特点是充分运用现代经济统计技术和方法，以抽样审查代替全面审查，以提高审计效率，保证审计质量。在信息化环境下，计算机审计技术和联网审计技术等一系列创新的审计方法的出现，为提高内部审计质量提供了技术支持。
　　（作者单位：安徽大学）

转载注明来源:https://www.xzbu.com/2/view-409727.htm