企业内部控制问题与对策

来源:用户上传      作者: 陈　蓓

　　提要我国企业的内部控制普遍存在公司治理结构不合理、内部控制中组织结构及设计不规范、不注重组织文化建设以及内部控制中组织流程设计不合理等现象。本文在分析我国企业内部控制现状的基础上，从组织理论的视角出发，利用组织再造原理，从组织结构的变革、内部控制设计、文化的再造等方面，探讨完善内部控制的措施与方法。
　　关键词：内部控制；组织理论
　　中图分类号：F27文献标识码：A
　　
　　一、我国企业内部控制现状
　　
　　在西方国家，内部控制经过漫长的发展，已经形成了一整套比较完善的内部控制系统，并已主导着国际内部控制的发展方向。然而对我国来讲，全面认识内部控制还刚刚开始。从各有关部门对企业检查的结果看，企业内部控制仍然存在缺陷；从组织理论的角度看，主要表现为公司治理结构不合理、内部控制中组织结构及设计不规范、不注重组织文化的建设以及内部控制中组织流程设计不合理等。本文通过研究企业内部控制的现状与缺陷，并试图找出一种解决的方法与措施，更好地建设企业的内部控制。
　　
　　二、我国企业内部控制制度弊端原因分析
　　
　　我国企业内部控制中存在以上诸多弊端，导致这些弊端的原因有很多，但在笔者看来，主要原因有以下方面：
　　首先，我国内部控制理论自身的落后性。我国内部控制的起步比较晚，发展比较慢，对内部控制的理论还没有进行系统的研究，内部控制规范体系尚不够完整，这种局面造成对内部控制缺乏系统研究，无法形成一个成型的内部控制规范框架体系。
　　其次，传统职能导向的内部控制设计存在的弊端。我国传统企业一般是按职能部门进行运作和控制，各职能部门之间除少数业务往来外，几乎没有其他联系，这就造成各职能部门员工对其他职能部门的业务了解甚微，因此也不可能期望他们能很好地协调工作。这样的内部控制是有违其促进经营效率和效果目标的。
　　最后，内部控制制度缺乏可操作性。我国许多设置了内部控制制度的企业在制定内部控制制度时，只是为制定制度而制定制度，规范的许多内容是非常原则性的，在现实中的可操作性相对较差，进而导致执行难、甚至是无法执行。
　　基于以上原因，导致了我国企业内部控制制度存在诸多的不合理。要解决以上问题，一方面要借鉴西方的内部控制理论，不断发展和完善我国的内部控制理论；另一方面应根据内部控制理论框架，针对我国传统职能导向下内部控制设计的弊端以及内部控制制度缺乏可操作性的特点，根据组织流程再造的原理，重新设计内部控制制度。包括三个方面：（1）组织流程；（2）组织结构；（3）组织文化。
　　
　　三、根据组织流程再造原理，重新设计内部控制制度
　　
　　（一）利用组织流程再造，重新进行内部控制设计。针对我国传统职能导向的内部控制设计的弊端以及内部控制制度缺乏可操作性的特点，本文试图运用组织流程再造管理思想，改变原来职能导向的企业组织形式为流程导向的企业组织形式，即针对竞争环境和顾客要求变化，再造新的业务流程，以求在速度、成本和服务等方面取得显著改善。利用组织流程再造，重新进行内部控制设计的步骤如下：
　　1、制定内部控制目标。在设计内部控制时，首先要考虑内部控制欲达到的目标和效果。内部控制已不再局限于财产物资的安全、完整，防止欺诈和舞弊行为，而是更倾向于作为单位内部管理制度的重要内容，以单位经营的效率性和效果性、财务报告的可靠性、法律法规的遵循性等为其基本目标。同时，应该考虑到这三个基本目标要统一于企业的整个战略目标。
　　2、构建控制环境。企业要有积极的控制环境，使整个组织中的员工具有控制觉悟和自觉的控制态度，特别是高级管理层要积极地进行控制，组织上下要有一种风险管理的价值观念。组织结构要从多层次的等级制逐渐减少其层次，使其扁平化。与之相适应的是，权利和责任的分配中，主体将权利下放，使员工得到充分的授权等。
　　3、分析、诊断并重新设计流程。在流程设计中，通常遵循相对的“流程――作业――任务――步骤”四个因素之间的依次关系进行，即按照分析流程、分解流程、分解作业的步骤进行。
　　4、风险评估。在分析、诊断并重新设计流程之后，出于成本效益原则考虑，并不是所有的要素都有采取内部控制的价值，只需针对那些具有风险并且会影响有关控制目标实现的可控要素进行控制。因此，有必要在分析每一项任务的同时进行风险评估，针对每一项任务所面临的不同风险，设计不同的内部控制制度。
　　5、根据任务及风险评估结果，确定控制面和控制点。严谨的内部控制制度，不仅对企业经营管理的各方面实行全方位的有效控制，把企业的各项经济活动全面置于经济监控之中，而且要对企业经营管理的重要方面和重要环节实行重点控制。控制点与控制面有机结合，内部控制才能发挥良好的效益。企业内部控制的点应该在资金、成本费用、权利使用上。
　　6、制定控制措施。控制措施，是指为预防和发现错弊而在控制点所运用的各种控制技术和手段等。控制点的功能，是通过设置具体的控制技术和手段而实现的，由于其控制的业务内容不同，所要实现的控制目标不同，因而相匹配的控制措施也不相同，必须根据控制目标和对象设置相应的控制技术和手段。从而制定具体的控制措施，减少错弊和失误发生的概率和损失。
　　（二）组织流程再造下，重新设计的内部控制中组织结构的变革。要解决目前我国企业组织结构存在的问题，必须实施企业组织结构再造，而企业实施再造工程必然从传统的以职能为中心、以控制为导向、层次重叠的机械式组织结构转变为以业务流程为中心、以顾客为导向、层次扁平的有机式组织结构。这样，一方面增强了组织的应变能力，以适应顾客需求的变化；另一方面使员工的责任感、积极性增强，从中获得更高的满足感和成就感。
　　1、创建基于业务流程的组织结构特点
　　（1）围绕业务流程，而不是仅仅根据职能或地区来建立结构。臃肿的职能机构将被合并或取消，取而代之的是少数专业技术部门。这样就基本上消除了部门或职能之间的界限，大大减少了几乎不能创造顾客价值的协调活动。
　　（2）自我管理的团队取代个人成为组织设计和绩效评估的依据。团队成员具有所需的技能、工具和职权，有权自主而独创性地思考，并做出对团队绩效有重大关系的决策。
　　（3）顾客（需求）拉动公司横向发展。以业务流程为中心的组织倡导并实践顾客导向和超越顾客导向的理念，将顾客放在一个极端重要的地位。
　　（4）组织结构扁平化和柔性化，管理幅度加大，管理层次减少，而只在传统的支持性职能（如人力资源管理、财务等）存有少量高级管理者。通过横向关系进行交叉作业或平行作业创造高速度、低成本和善于创新的企业组织。
　　2、创建基于业务流程的组织结构。在流程再造的实施中，企业应把流程再造和组织结构再造紧密结合，使流程重建和组织重建合而为一。企业在流程再造中，首先要根据企业现行的作业程序，绘制细致、明了的作业流程图，从功能障碍、重要性、可行性几个方面分析现行作业流程的问题；其次设计新的流程改进方案，并从成本、效益、技术条件和风险程度等方面进行评估，选取可行性强的方案；最后根据评估的结果来实施新的流程系统。
　　3、创建基于业务流程的组织结构优势。创建基于业务流程的组织结构有利于改善内外部环境的关系。首先，可改善企业与外部环境的关系。传统的组织结构之间有着明确的“界限”，导致企业的自我封闭，阻碍着企业与环境的互动。而以流程为中心的组织是一个开放的、有机适应型的组织，有利于企业与环境之间进行物质、信息和能量的交换。其次，它形成了良好的企业内部氛围。传统的基于职能的组织机构偏好个人权威和利益，上下级之间、员工之间关系扭曲、扼杀创造性、互不信任、推卸责任等成了内部氛围的主要特征，而在以业务流程为中心的组织中，等级制度和控制让位于平等、协作和服务，并在企业内部提倡和创造一种互相信任、互相支持、权责利共享的人性化工作氛围。
　　（三）组织流程再造下，组织文化的再造。组织文化在企业的发展中起到导向、维系和约束作用，它有很强的维持现有模式的作用。组织再造需要打破现有的思维定势，向现有的价值观挑战，建立新的行为规范，因此需要重新塑造组织文化。
　　1、重塑企业的价值观。企业的价值观是企业对相关个人、团体和事物总的看法和评价，它决定着企业的行为方式，是构成企业文化的核心内容。顾客和员工是企业最重要的两类人，因此企业的价值观应该体现对这两类人利益的关心，对他们的需要要有正确的认识，并且采取言行一致的处理方式来对待他们的要求和问题；官僚体制是分工思想的产物，在以流程为中心的组织建立起来以后，就要用新的价值观来思考问题，用新的行为模式来处理问题，这就要求彻底地抛弃官僚体制。所以，围绕流程再造建立新的企业价值观至少要体现出三个方面的思想，即顾客至上、以人为本和彻底抛弃官僚体制。
　　2、具有创新的思想。流程再造需要抛弃原有的思维模式，改变原有的工作方式，大胆设想，进行突破性的创新。事实上，很多改革的失败并不是构想本身的原因，而是在贯彻中缺乏意愿和毅力。许多流程再造成功的企业领导人深有感触：如果能够重新开始，他们一定会更加大胆；如果当初不是缩手缩脚，给了自己不必要的束缚，应该会取得更大的成绩。所以，企业的领导人一定要鼓励员工打破固有的模式，大胆提出设想，同时要建立一种以创新为基础的企业文化。只有不断创新，才能超越自我，才能在激烈的竞争中获胜。
　　3、建立相互协作的精神。流程再造后的新型组织的基本单元是工作小组，包括流程工作小组、项目团队等，要求打破原来职能部门的工作方式，强调相互之间的协作。另外，流程再造后的考核也是以小组或团队进行的，所以只有在工作中互相帮助、互相支持、协调一致，才能发挥集体的作用，才能取得更好的成绩。因此，不论在小组或团队内部，还是在小组或团队之间、流程与流程之间，都要有相互协作的精神。
　　（作者单位：马钢股份公司）
　　
　　参考文献：
　　［1］李凤鸣.内部控制学.北京：北京大学出版社，2002.
　　［2］理查德・L・达夫特.组织理论与设计精要.北京：机械工业出版社，1999.
　　［3］余绪缨.管理会计学.北京：中国人民大学出版社，1999.
　　［4］朱荣恩.建立和完善内部控制的思考.会计研究，2001.1.

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