新准则下的财务报表分析

来源:用户上传      作者: 于兰香

　　财务报表分析是以企业财务报表及其相关资料为基础，采用专门方法，系统分析和评价企业经营成果、财务状况及其变动，目的是了解过去、评价现在、预测未来，帮助利益关系者决策。科学的分析方法是财务报表分析的关键，没有科学的分析方法，会计信息使用人将无法获得有用的财务信息。财务报表分析的方法有很多种，归纳起来主要有比较分析法、趋势分析法、比率分析法、因素分析法等四大类。财务报表分析人员应用这些方法通过对企业单个年度的财务比率分析、不同时期比较分析、与同行业其他企业之间的比较分析等途径来评价企业的各项财务能力，分析企业财务报表项目，透视企业面临的机遇与风险。本文以2006年颁布的新《企业会计准则》为依据，围绕财务报表比率分析方法的选择和应用论述财务报表分析人员应注意的几个问题：
　　一、财务报表分析要从多角度选择指标。通过财务指标对企业财务状况进行判断和评价是进行财务报表分析的重要手段。由于每个财务指标都有特定的含义和用途，能否恰当地选择财务指标成为影响财务报表分析工作成败的关键性因素之一。然而，在财务报表分析的实践中，有些财务人员喜欢“永恒不变”地用某一项或较少的几项指标来评价企业的财务状况，错误地认为只要算出一个指标就能看出存在的问题。实际上，不同的指标有不同的分析角度，比如流动比率从流动资产整体角度考察企业的短期偿债能力，速动比率则从速动资产的角度衡量企业的偿债能力，如果仅从其中某一个指标去评价企业的短期偿债能力都是不全面的，有时甚至会得出错误的结论。
　　二、财务报表分析要依据主体不同选择指标。由于不同的财务报表分析主体有不同的分析目的，而不同的目的也就决定了关注的财务指标各不相同。有的财务指标对这个主体来说很关键，但是不一定对另一个分析主体有用。例如，债权人认为满意的比率指标，投资者并不一定满意。忽视财务报表分析主体对不同指标的侧重，对任何财务分析都千篇一律地罗列指标，不仅会影响到财务报表分析的效率，还会影响到决策者对财务分析结果的利用。财务指标的选择一定要与财务主体的分析目的相关，能够满足特定使用者对财务信息的需要，这样才能充分发挥财务报表分析的作用，有利于财务报表分析主体做出相应的决策。
　　三、财务指标评价标准要灵活运用。在选择合适的财务指标进行计算分析后，财务人员往往会将其计算的指标结果与相关的指标标准值进行比较，从而来判断企业财务状况的好坏。然而，不同的财务报表分析主体由于所处环境、内部条件以及分析的目的不同，对指标应该选择不同的评价标准，切忌不顾具体情况生搬硬套评价标准。比如，制造型企业与商品流通企业的部分指标就不具备可比性，制造型企业固定资产比重较大，生产经营周期较长，反映在财务指标上就是资产周转较慢，流动性较差；而商品流通企业固定资产比重较小，流动资产占用资金较多，反映在财务指标上就是资产周转速度较快。财务报表分析人员在进行指标评价时，一定要灵活应用相关的评价标准，千万不可生搬硬套。
　　四、既要重视单个指标又要重视综合分析。财务人员在进行财务报表分析的时候，往往比较注重单个指标的计算与分析，就指标论指标，就数字论数字，而忽视它们之间的密切联系，不能从整体上对财务情况进行综合分析。有时，即使利用多个指标进行综合分析，也只是将各个指标的计算结果进行简单的加权计算，而没有考虑各个指标之间的因果联系。只测算几个简单的、孤立的指标，或者将一些孤立的指标堆垒在一起，彼此毫无联系地进行考察，是不可能得出合理、全面的结论的，有时甚至会得出相互矛盾的结论。财务人员只有根据指标之间的内在关系，将反映企业偿债能力、盈利能力、营运能力等的各项分析指标有机地结合起来，进行一环扣一环、层层深入、递进式分析判断，才能对企业财务状况做出更深入、更细致的分析，做出更符合企业实际的、准确的结论。
　　五、报表分析方法选择要多样化。财务报表分析通过采用一系列专门的分析方法，对企业的财务报表及其他相关资料进行分析。财务报表分析方法有很多种，而每种分析方法都各有优势，并同时存在一定的不足。例如，因素分析法能够揭示财务结果的原因，却不能反映企业财务的发展趋势和规律。然而，有些财务人员却只青睐某一种方法，无论做哪方面的分析，都以不变应万变，希望用一两种方法解决所有问题。由于分析目的的不同，企业面临的经营情况不同，如果选择一种或两种分析方法，可能会有一定的片面性，并不能全面评价企业的财务状况和经营业绩。财务人员只有将各种分析方法结合起来使用，才能避免分析方法自身存在的局限性，从而使得分析结论更可靠、更有说服力。
　　六、财务报表分析要注意数据来源的合理性。财务报表分析人员在进行财务报表分析时，一般是对企业当期的财务报表数据及其他相关资料进行处理分析，最多对比前后两期的财务数据，来评价企业当前的财务状况和经营成果。比如，财务人员通过当年的财务数据来分析企业目前的财务状况，而很少关心以前年度的财务报表。也就是说，财务人员只关心企业目前的财务状况，而忽视了历史资料对目前财务报表数据的影响。这种只看眼前情况，不顾既往历史的分析，不能够反映出企业财务状况的变化和长期发展趋势，也不能够全面掌握和正确评价企业财务结果的来龙去脉，做出的分析结论说服力差。因此，财务人员在进行财务报表分析时，一定要重视对历史资料的综合应用。
　　七、既要重视定量分析又要重视定性分析。财务报表分析人员在进行财务报表分析时，一般都是运用定量分析方法，也就是说用数字指标将企业的财务状况量化，从而考察企业各项指标的大小及各方面能力的强弱。但是，企业的生产经营活动是复杂的，常常受到多种因素的影响，而这些因素并不是都能用数值直接表现出来，例如产品的质量、劳动力的素质、发展创新能力等等。如果单纯地运用定量分析方法，有时难以全面地反映出企业真实的经营状况及财务变动的原因，不能做出正确的财务报表分析结论。财务人员只有把定量分析和定性分析有机地结合起来，才有可能全面准确地去了解一个企业，才能做好财务报表分析。
　　八、要关注财务报表中存在的异常现象。财务报表是企业财务活动和经营成果的反映，与企业的生产经营活动息息相关，报表项目存在异常变动也就意味着企业经营中可能存在着不同寻常的问题。财务人员在对企业财务报表做分析时，如果对报表中存在的异常现象不够重视，不去追究报表项目变动的真正原因，就不能及时发现企业存在的财务危机和风险，也就不能对企业的经营管理提出切实可行的建议和对策。财务人员在对财务报表进行分析时，要密切关注企业报表中存在异常现象，通过对财务报表、报表附注等资料的综合观察分析，发现异常变动项目，并进行追踪调查和深入剖析，研究其产生的原因，以便采取对策，对症下药。

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