关于新旧会计准则衔接转换工作
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作者: 伍秉华
提要2006年财政部颁布的新《企业会计准则》已于2007年开始在我国所有上市公司正式实施。新准则的实施对会计要素内涵、会计计量属性、会计核算体系和会计报告体系进行了重大变革。为做好新旧会计准则主要差异及其影响的系统反映，必须做好新旧会计准则的衔接转换工作，制定详细的衔接转换程序，编制新旧会计科目和新旧总分类账、明细总分类账余额衔接转换对照表，保证新旧准则无缝衔接。
一、新旧会计准则衔接转换工作原则
新旧会计准则的衔接转换，直接影响到财务会计资料的可比性、真实性和可靠性。因此，应坚持衔接转换原则，制定科学的转换程序。
（一）衔接转换原则。1、企业2006年度财务决算仍然执行原企业会计制度和公司的会计核算办法及其他相关规定，将当年发生的经济业务全部处理完毕，进行结账并编制财务决算会计报表。2、以2007年1月1日作为新准则实施首次执行日。3、按照38号准则的要求，以2006年12月31日的数据为基础，对需要追溯调整的事项进行调整，并按照2006年当年的调整数据编制比较会计报表。4、以编制新旧会计科目余额衔接转换对照表并以财务管理信息系统初始化的方式实现账务系统的衔接与转换。
（二）衔接转换程序。1、以2006年12月31日为基准日，编制从旧科目到新科目的新旧会计科目总分类账余额衔接对照表。2、在衔接对照表的基础上，对新准则规定需要追溯调整的事项进行调整，编制2007年1月1日新旧会计科目总分类账余额转换调整对照表，形成2007年1月1日新会计科目的初始化余额。3、对财务管理信息系统进行初始化，在2006年结账后，按照公司内部的会计核算办法新的核算标准对财务管理信息系统进行初始化，将新会计科目的初始化余额录入系统，完成初始化建账工作，正常进行2007年的会计核算处理。4、编制财务报表衔接转换对照表，主要包括企业在系统初始化完毕后，编制衔接转换财务报表和新格式主要财务报表；衔接转换报表采用以原会计报表项目对照新会计报表项目的方式，原会计报表项目及其金额与企业2006年12月31日决算报表数据相符。
二、新旧会计科目的衔接与转换
各个单位应结合自己的实际情况，对首次执行日的原科目进行分析，区分不同情况进行衔接与转换。
（一）核算内容相同的科目处理。核算内容与原制度对应科目相同且不涉及追溯调整的科目，将其余额直接转至新账科目，以原科目余额作为新科目余额。
（二）核算内容增加，但不涉及追溯调整的科目处理。核算内容较原制度有所增加但不涉及追溯调整的科目，将其余额直接转至新账科目，以原科目余额加上其他科目重分类转入金额作为新科目余额。具体情况如下：1、“应收补贴款”余额及预付大型设备款的余额转入“其他应收款”科目。2、在首次执行日应按照新制度对存在减值迹象的应收票据、预付账款、应收利息和长期应收款进行减值测算，提取坏账准备，计入“坏账准备”科目。3、“待摊费用”科目余额转入“预付账款”科目。4、分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的应付款、应付融资租入固定资产的租赁费等计入“长期应付款”、“未确认融资费用”科目。
（三）核算内容重新分类，但不涉及追溯调整的科目处理。核算内容发生变化不涉及追溯调整的科目，应对原制度科目进行重新分类，将原科目余额重新归类或分解记入对应新科目，以重分类转入的金额作为新科目余额，具体情况如下：1、“应收账款”科目中包含的采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项转入“长期应收款”。2、“应收补贴款”科目并入“其他应收款”科目。3、“包装物”、“低值易耗品”合并为“包装物及低值易耗品”；原材料中包含的可多次周转使用的材料转入“周转材料”。4、“发出商品”、“委托代销商品”和“分期收款发出商品”合并为“发出商品”。5、“待摊费用”并入“其他应收款”或“预付账款”。6、“工程物资”中的“预付大型设备款”转入“其他应收款”、设置“工程物资减值准备”核算工程物资计提的减值准备。7、具有融资性质的应付账款转入“长期应付款”。8、“应交税金”和“其他应交款”合并为“应交税费”，“其他应交款”中“社会保险费”、“住房公积金”等属于职工薪酬项目的余额转入“应付职工薪酬”。9、“其他应付款”中工会经费、职工教育经费、解除劳动关系补偿等属于职工薪酬项目的余额转入“应付职工薪酬”。10、“预提费用”中预提的借款利息转入“应付利息”，属于预收款性质的，转入“预收账款”，其余项目转入“其他应付款”。11、“专项应付款”中应记入以后期间损益的政府补助金额，转入“递延收益”，属于改制分流预留款项的余额转入“应付职工薪酬”科目。12、成本类科目。成本类其他各科目核算内容与原制度相应科目的核算内容相同，调账时，将其科目的余额直接转至各新账科目。
（四）核算内容变化，并应追溯调整的科目处理。核算内容发生变化并涉及追溯调整的科目，应对原制度科目进行重新分类，将原科目余额重新归类或分解记入对应新科目，以重分类记入金额加上追溯调整金额作为新科目余额，具体情况如下： 1、“短期投资”、“短期投资跌价准备”应分别其持有目的进行重分类划分；“委托贷款”、“委托贷款减值准备”科目余额分别转入“持有到期投资”与“持有到期投资减值准备”。2、“长期股权投资”应分别是否集团内合并分情况进行调整。对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且有市价的长期股权投资，应当根据新制度的划分标准重新划分为交易性金融资产或可供出售金融资产。3、“长期债权投资”应按其持有意图和能力进行重分类调整。4、“固定资产”、“无形资产”相关科目应分别进行重分类调整。5、“商誉”应从无形资产中分离单列，分别集团内外合并分别处理。6、“长期待摊费用”中核算的企业在筹建期间内发生的开办费余额，应调整记入2006年度“管理费用”。7、“应付短期债券”应按其首次执行日公允价值转入“交易性金融负债-成本”科目。8、“应付工资”、“应付福利费”合并为“应付职工薪酬”，因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的负债满足预计负债确认条件的应计入“应付职工薪酬”科目。9、“预计负债”科目。满足预计负债确认条件的重组义务及弃置费用，应计入预计负债，并相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”或增加资产成本。10、“递延税款”科目。企业应计算首次执行日资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产，记入“递延所得税资产”科目，资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异产生的所得税负债，记入“递延所得税负债”科目。11、“资本公积”。将“资本公积-资本（或股本）溢价”科目的余额直接转入“资本公积-资本（或股本）溢价”科目，其他明细科目的余额转入“资本公积-其他资本公积”明细科目。
通过以上处理，新旧科目内容确定清楚，余额转换目标明确，计算结果准确，账务系统初始化的具体工作才能有效地进行。
三、新旧会计准则衔接转换工作要求
财务会计工作，涉及到会计责任、档案管理等方方面面，转换时应注意：
（一）新旧会计科目总分类账余额衔接表。该表可以只保留本单位适用的科目，要求编制人、复核人、财务机构负责人、企业财务负责人（总会计师）、企业负责人签章，并将一份上报直接上级单位备案，一份编制单位自存，作为2006年封账的依据存档。企业应当参考上述格式编制级次到明细科目的新旧会计科目余额衔接表，并对主要衔接内容做出说明，将其与总分类账余额衔接表一起进行存档。
（二）新旧会计科目总分类账余额转换表。该表可以只保留本单位适用的科目，要求编制人、复核人、财务机构负责人、企业财务负责人（总会计师）、企业负责人签章，并将一份上报直接上级单位备案，一份编制单位自存，作为2007年系统初始化建账的依据存档。
企业应当参考上述格式编制级次到明细科目的新旧会计科目余额转换表，并对主要转换调整内容做出说明，与总分类账余额转换表一起存档。
（三）衔接转换财务报表、新格式主要财务报表应当单独装订，与年度决算报表一起上报集团公司总部。衔接转换报表的原制度报表项目金额应当与2006年已审决算报表数一致。
（四）报表衔接转换的要求。1、衔接转换报表需要相关人员进行签章，由各子（分）公司按合并口径上报。转换调整事项应当与新旧会计科目总分类账余额衔接转换表的调整事项相衔接。2、衔接转换表中原制度报表项目金额栏的金额按照2006年度决算报表数填列。3、合并范围变化调整金额栏反映合并范围变化的影响数，合并范围变化的单位以2006年度按原制度决算报表数填列。4、按新准则重分类后金额栏以调整合并范围后的合并报表为基础，根据科目的重分类情况分析填列。5、首次执行日追溯调整事项金额栏的金额根据各具体会计科目新旧转换过程中的追溯调整情况分析填列。6、新制度报表项目的金额为按新准则重分类后的金额与首次执行日调整金额之和。7、各子（分）公司应根据衔接转换表的新报表项目金额编制新格式财务报表，保证新格式财务报表各项目金额与衔接转换表中的相关数据一致。
关于新会计准则实施时计量属性、会计科目的分析，以及转换衔接的程序性规范和技巧性规范，每一步都与转换结果和账务初始化密切相关，因此，应做好新旧会计准则的无缝衔接。
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