管理思想演变与成本会计管理发展

来源:用户上传      作者: 王春丽

　　工业革命预示着文明新纪元的到来，迎来了取代家庭生产制度的工厂生产制度，从而带来了生产的第四要素－－管理的需要。随着管理思想的演变，成本会计与管理也在发生着变化，本文分四个时期，阐述管理思想与成本管理的关系。
　　
　　一、早期的管理思想与早期成本会计核算
　　
　　早期的管理思想主要是对大规模工业组织所存在的多方面压力提出的解决办法。主要包括：亚当・斯密的劳动分工观点和经济人观点；巴贝奇的作业研究和报酬制度；欧文的人事管理。这一时期的管理思想没有普遍适用的有关如何管理的知识体系，没有共同的管理行为准则。
　　早期成本核算都是为了提高企业的生产率，简单的产品成本核算只是企业生产经营的一个附带功能。下面从实践方面和理论方面分别阐述。
　　从实践方面来看，16世纪佛兰茫的印刷家和出版商普拉廷为他出版的每一本书设置了不同的账户。反映“库存纸”和“完工书”增减变化情况；1750年英国人詹姆斯・多德森为他的制鞋厂设计的一套会计记录，首创了分批成本法；1777年英国人沃德杭・汤普森在计算长袜成本时，就形成了分步成本计算法。
　　从理论方面来看，诺顿编写的《纺织工业簿记》一书，主张将成本分为主要成本和间接费用，主要成本按产品进行分配，间接费用直接转到损益账户；1885年美国军械师亨利・梅特卡夫的《制造成本》；1887年英国电气工程师埃米尔・加克与会计师M・费尔斯合著的《工厂账目》，1911年E・韦伯纳的《工厂成本》这些书都讲了产品成本计算问题。
　　
　　二、科学管理思想与成本节约思想
　　
　　泰勒提出科学管理思想的目的是要改变传统的一切凭经验办事的落后状态，使经验的管理转变成为一种“科学”的管理。指出科学管理思想的根本目的是谋求最高效率，要达到最高的工作效率就要用科学化、标准化的管理方法。并提出标准化、工作定额、能力与工作适应、差别计件工资制度、计划职能与执行职能分开的观点。
　　由于这一时期的管理思想注重内部管理，因此成本的管理也以短期成本控制为主，只注重企业内部产品的设计和生产过程，以成本本身控制即节约成本为主。
　　主要出现了以下成本节约思想：工程师哈里森所著的《标准成本》一书，是对标准成本会计的一个科学总结；E・A・坎曼发表了题为《基本标准成本：制造业的控制会计》的论著，进一步明确了标准成本会计对管理会计产生的实质性影响。
　　1923年J・M・克拉克围绕产品制造费用的研究，提出了可变成本、不变成本、边际成本，以及机会成本等一系列的概念；哥伦比亚大学和沃尔特・劳腾施特劳赫创造了“盈亏分界点”一词；麦金西的《预算控制》较为系统地阐述了实行科学的预算控制方面的问题；1947年美国通用电气公司工程师麦尔斯首先提出“价值工程”的概念，要求在新产品设计或者产品改造时，从消费者的需要出发，考虑产品成本，尽量采用新结构、新工艺、新材料以及通用件，实现功能与成本匹配。
　　
　　三、现代管理理论与成本控制和管理
　　
　　这一时期的管理思想出现了很多流派，各种管理思想从不同的方面加强企业的管理，相应的在成本管理方面也加强了过程的控制，重点趋向预测、规划、决策，实施最优化的控制。(表1)
　　
　　四、当代管理理论与战略化成本管理技术
　　
　　这一阶段的管理思想朝着过程管理向战略管理、市场管理向价值管理转化的方向发展，不断创新，追求经营绩效的持续管理；在成本管理方面也向战略化方向转变，综合考虑各方面因素来加强成本管理，并出现了一些新的成本管理技术。（表2）
　　
　　五、结论
　　
　　以上总结了不同时期管理思想对成本会计与管理的影响，但并不是某种特定的管理思想就产生了某种特定的成本管理方法，一种管理思想对成本管理的影响也不是局限于某个时期，管理思想对成本管理的影响是跨越时间与空间界限的，因此，随着管理思想的进一步发展以及对原有管理思想的进一步理解，成本管理将会有更广阔的发展。■

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