浅谈会计职业判断
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作者: 张秀芳 许爱民
会计既有科学性的一面，同时也有技巧性及技能性的另一面，而这一面就体现在会计人员职业判断上。在现实中，复杂的、具有不确定性经济业务的不断出现，以及在各种影响因素的作用下，会计人员的判断分辨能力受到很大的考验，如何排除干扰、坚持原则，做出准确的判断是每一个会计人员必须掌握的技能。
一、会计职业判断的概念
会计职业判断是指会计人员根据会计法律法规、会计原理和会计原则等会计标准，充分考虑企业现实与未来的理财环境和经营特点，以及对经济业务性质的精神分析，运用自身专业知识，通过分析、比较、计算等方法，客观公正地对应列入会计系统某一要素的项目进行判断与选择的过程。
二、会计职业判断的影响因素
1、主体因素。主要指会计人员的素质。由于我国会计人员在计划经济中形成的照本执业的习惯，使整全素质相对较低，职业判断能力没有达到与经济发展相适应的水平，再现了谬误判断的可能性较大。
2、客体因素。主要指经济业务的复杂性和不确定性。复杂性和不确定性越高，对会计职业判断的要求越高，其误判的可能性越大；相反复杂性越低，对会计职业判断的要求越低，其误判的可能性越少。
3、环境因素。主要包括：（1）利益相关者的自利本性使他们追求各自的自身效用最大化。（2）契约的不完备性。（3）造假成本低。
三、应完善我国会计职业判断的环境
1、完善会计标准的制定和执行。财政部曾借鉴国际会计准则发布了一系列会计标准，扩大会议政策选择的范围，其本意是为了让管理人员披露出更符合经济实质的会计信息。然而在实际执行过程中，却屡屡出现以职业判断为借口的盈余操纵行为。这说明，完善的会计准则对规范会计职业判断、防止滥用会计职业判断、提高会计政策选择的公允度是至关重要的。
2、健全市场法规及诉讼制度。会计政策的选择有其特殊性，因为企业的会计政策选择通常是会遵守会计准则规定的，是在允许采用的会计准则规定的，是在允许采用的会计方法中的选择。但这种选择拿到资本市场去检验，结果可能会是不同的、是非公允的，对这种情况会计准则无能为力。因此，这就更需要完善市场法规和诉讼制度，通过法律来保护广大投资者的利益。
3、发展市场中介机构和机构投资者。大力发展机构投资者，使广大的中小投东联合起来形成股合力，发挥它们在公司治理中的积极作用，增进市场信息的透明度，也是规范会计职业判断的一个思路。只有机构投资者的力量壮大时，它才会积极介入企业战略管理，从外部施加压力，要求上市公司改善治理结构。这种以机构投资者为主的格局，可以从根本上改变资本市场的结构，极大地推动公司的治理，使市场的整体素质得以提高，从而使所有投资者都受益。
4、完善公司治理结构。公司治理结构是约束会计人员职业判断的内部监督机制，是健全职业判断执行机制的基石。现代企业制度下，科学的法人治理结构的核心是通过特定的治理结构和治理程序，在利益相关者之间形成相互合作、相互制衡的机制。我国上市公司的董事会中内部董事的比例普遍过高，这样就难以发挥董事会的独立董事、特别是保持一定数量的具有专业知识、经验丰富、并具有独立判断能力的独立董事是完善我国上市公司治理结构以及对经理层施行有效监督的重要措施。在完善的公司治理结构下，企业所选择的会计政策以及由此产生的会计影响等，应受到独立董事的监督，并向各利益相关方披露，各利益相关方或独立董事对管理当局所采用的会计政策有权要求其做出解释或予以调整。
5、发挥注册会计师的外部监督作用。注册会计师的审计判断是对会计职业判断的再判断，因而可起到对企业外部监督的作用，对规范会计职业判断，保护广大投资人的利益，避免公司滥用职业判断谋取不正当的利益具有重要的作用。
四、提高会计人员职业判断能力的几个建议
1、加强会计职业判断理论研究。会计职业判断需要相关会计理论的指导。随着会计职能的扩大，会计人员不具备综合素质、没有丰富的理论知识和过硬的业务能力是难以完成职业判断的。然而，我国的会计职业判断还是一个新的事物，对会计职业判断的研究还没有引起学者的重视，缺乏有关会计职业判断的研究成果。这就要求广大会计理论工作者、会计学者加强对会计职业判断的理论研究，为会计职业判断提供理论上的指导。
2、加大对会计人员指导、培训和后续教育的力度。随着经济管理要求的进一步提高，要求会计人员要不断学习和掌握新的会计知识，以增强会计人员的职业判断信心和能力。同时，应严格要求会计人员接受岗位培训和后续教育，使自身的知识和技能适应会计工作对职业判断的要求。
3、提高会计人员素质。首先，会计人员要提高职业判断意识。会计人员在会计计量、会计确认过程中应更多地依赖自身的经验应用职业判断。其次，要主动提高自身的理论素质。会计职业判断能力的提高是一个综合的过程，不仅仅是掌握丰富的会计知识，也是对多种学科、多种能力的了解与把握。因为会计职业判断的对象越来越复杂多变，对其产生影响的因素也越来越多，单靠会计知识已无法满足职业判断的要求，无法做出准确的判断。可以说，会计人员自身素质的提高是提高职业判断能力的一个重要途径。
4、加强对会计人员的职业道德教育。会计教育也要适应经济环境的变化，培养具有可持续发展能力的创新人才。随着我国市场经济体制的确定和现代企业制度的建立，以及资本市场的发育和投资者的成熟，会计信息的重要性已经显现出来。会计国际化需要会计教育理念的国际化，会计教育不但要传授必须的技巧和知识，而且要灌输道德标准和敬业精神。会计学教材应当充实职业道德内容，通过职业道德案例传播现代会计理念，提高会计人员的职业道德修养，促进会计职业判断能力的加强和判断水平的提高。
（作者单位：张秀芳，大庆市红岗区；许爱民，大庆广电数字电视有限公司）
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