浅谈如何进行现金审计

来源:用户上传      作者: 甘景利

　　摘要：由于现金具有流动性强，使用灵活，容易兑现等特点，极易被人挪用、贪污和盗窃。因此，有必要把现金作为一个独立项目加以认真审核。文章主要就现金审计的意义、具体目标、具体核算方法等进行初步的分析与研究。
　　关键词：现金审计；凭证；收据
　　一个企业要进行正常的生产经营活动，现金是必不可少的重要资产，它也是社会产品交换和分配的媒介，具有支付手段和流通手段职能，在设备厂业务中同货币资金收付有关的经济业务占有一定的比例。
　　
　　一、进行现金审计的具体目标
　　
　　1、现金审计的存在性。通过审查设备厂一笔笔的现金账目记录和会计报表反映数额的正确性，再以账面金额与现金实存数核对，如两者相符，可表明实存数是正确的，反之，应查明差错原因。2、查证设备厂现金账务处理的合规性。根据企业会计制度规定，抽查现金收付业务在凭证、记账、编制报表等环节是否符合规定，验证其合规性，提示账项处理有无差错。3、查证企业现金收付事项的合法性。通过实习单位账目凭证记录，检查此单位现金收付业务是否符合国家现金账管理规定的现金收以范围，通过现金账与实际数对比可以检查有我侵占和挪用，通过账面记录和收付凭证内容，可以检查有无违法行为。4、审评现金内部控制系统稳健性和有效性，现金内部控制系统的符合性测试。
　　
　　二、对各项目资金的具体审计方法
　　
　　（一）对现金日记账的审计
　　逐步审查日记账可以发现是否有违反规定的收付业务。审查现金日记账，还应该检查设备厂是否按指定的用处支付现金，以及检查是否有业务收入现金不按规定存入银行，直接坐支的问题。
　　（二）审查记账凭证是原始凭证
　　原始凭证是记账凭证的基础。在审查设备厂记账凭证明，不但要检查它与原始凭证是否相符，同是还要检查它的日期是否相近，如不相符，要查明原因。检查原始凭证要从以下几方面进行：凭证名称，是发票还是收据；填制日期是否与付款日期相近；审核填制单位是否真实；经济业务是否真实存在，谨防开假票。添置金额大小是否按规定。添置手续是否完善；有无验收手续，经手人是否签字，必要时可直接盘查实物；向设备厂有关部门收集所有发票和收据的存根，审查发票、收据存根号码是否齐全，有无缺号少页现象。存根上注明“作废”的是否附上发票或交款人“收执联”并同时盖有“作废”标记；审核该企业入账发票，收据与存根的金额是否一致，是否缺号，并注意有无涂改的情况；审核发票收据上的原始金额与记账凭证和现金，银行记账的记录是否相符，并注意审查收入是否及时入账，对原始凭证进行审查，也可以进行抽样审查，选几笔业务进行抽查。
　　（三）对收款收据、销售发票进行审计
　　收款收据属于企业的自制原始凭证，应作重点审查。审查收款收据和销售发票的目的是审查有无私开收据、发票，进行依法或私设小金库问题，看其他内部控制制度是否严格。
　　（四）对库存现金盘存的审计
　　审计应根据被审计单位的具体情况从以下几个方面进行认真分析：1、注意配合态度。看有关人员是否态度端正，积极主动，协助配合，是否存在拒绝、推迟或借故拖延提供签字。2、注意察言观色。通过座谈可以了解设备厂的业务范围、机构设置、财务管理、核算体制、账目收支和管理情况等。3、注意保护金库现场，严防转移会计证据。4、查账审计。先核实设备厂账面余额，加上查出的收款收据未做账的数据。对未做账的借款收据单也要核定。
　　（五）审核现金支出凭证
　　对外来付款凭证的审计应从两方面进行：一是外来原始凭证的构成要素是否不全，付款事由不合理且数额较大的发票，应到出票单位进行调查或函证查询，看有无弄虚作假的问题。
　　（六）银行存款形成账外资金的审核
　　其主要表现和手法有：1、银行存款收入和付款都不如银行存款日记账。其动机有三种：一是想隐瞒留收入；二是利用账户为他人取现金从中获取好处费；三是将单位资金借出或公款私存，获得利息收入。2、企业管理松弛，很可能造成银行存款余额外负担与银行对账单余额长期不符。3、开设存款账户，不在银行存款账上反映。审计方法：1、将设备厂银行存款对账单与银行存款日记账进行核对：（1）审计人员应尽可能到该厂开户进行查询，亲自获取存款余额和银行对账单。（2）审计过程中发现的日记账上等额同收同付，且收付日期相近，或银行日记账上不反映，而银行对账单上反映一收一付的款项，审计人员要追查原因。（3）对账不符合，账务管理混乱，不管是银行对账余额外负担，还是单位日记账余额大于银行对账单余额，都要核对清楚。2、对银行对账单与支票进行核对。通过支票存根与对账单逐笔核对，核实入账的支票是否与事实相符，特别应注意账号是否相符。3、对设备厂银行对账单与现金收支进行核对。有无在期末开出现金支票提现，本月未记账而在下月入账，用以抵顶库存现金。银行对账单收入、支出与现金日记账反映的缴存或提现是否相等，有无银行收入或提现不入账问题，若发现问题，就应追查款项的来源、去向和真相。对设备厂发生的账务期末结算前才存入银行而银行对账单上未反映的款项，应查明是否发球不能兑现的支票，还是故意存入银行，以取得银行已收款的进账单，达到弄虚作假的目的。将被审计单位在银行的存款户与会计账上反映的存款户进行核对，看有无账外开设账户的问题。
　　（七）对往来账项的审计
　　1、对设备厂长期挂账的往来账户应采取函证查询、电话查询等方法进行逐户核对，弄清来龙去脉，专案审计时，应采取实地调查的方法。2、对往来账户上反映付款，但收款单位或个人与鸡西设备厂无业务入来，或未通过转账付款而采取打领和提取现金的，应注意审查生成债务的原始凭证和事由，从中发现有无弄虚作假行为。3、对于应收账款反映对方归还的款额大于应收金额的，审计时要查明多付的真相：是对方给的“回扣”，还是对方付款出错，防止企业该做收入不做收入，日后等待时机转账到账外。4、对于长期挂账的应付账款，若突然处理了，审计人员应注意审查付款的单位名称是否与原来发生此笔业务时的单位名称相符，处理的理由是否充分。
　　（作者单位：黑龙江技师学院）

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