可供出售金融资产减值的会计处理

来源:用户上传      作者: 彭新媛

　　摘要:文章针对可供出售金融资产的减值处理进行了归纳总结,并对相关难点问题进行了详细分析。
　　关键词:可供出售金融资产;资产减值
　　
　　一、可供出售债务工具投资减值的确认与账务处理
　　
　　当可供出售债务工具投资的可收回金额低于其账面价值时,即表明可供出售金融资产发生了减值,企业应当确认资产减值损失,并把资产的账面价值减记至可收回金额。按应减记的金额,借记“资产减值损失”科目,贷记“可供出售金融资产-公允价值变动”科目。
　　例1:2008年1月1日,皇明公司按面值从债券二级市场购入星海公司公开发行的债券10000张,每张面值100元,票面利率3%,划分为可供出售金融资产。2008年12月31日,该债券的市场价格为每张100元。2009年,星海公司因投资决策失误,发生严重财务困难,但仍可支付该债券当年的票面利息。2009年12月31日,该债券的公允价值下降为每张80元。皇明公司预计,如星海公司不采取措施,该债券的公允价值预计会持续下跌。2010年,星海公司调整产品结构并整合其他资源,致使上年发生的财务困难大为好转。2010年12月31日,该债券(即星海公司发行的上述债券)的公允价值已上升至每张95元。假定皇明公司初始确认该债券时债券实际利率为3%,且不考虑其他因素,则账务处理如下:
　　2008年1月1日购入债券
　　借:可供出售金融资产――成本100万
　　贷:银行存款100万
　　2008年12月31日确认利息、公允价值变动
　　借:应收利息3万
　　贷:投资收益3万
　　借:银行存款3万
　　贷:应收利息3万
　　债券的公允价值变动为零,故不作账务处理。
　　2009年12月31日确认利息收入及减值损失
　　借:应收利息3万
　　贷:投资收益3万
　　借:银行存款3万
　　贷:应收利息3万
　　借:资产减值损失20万
　　贷:可供出售金融资产――公允价值变动20万
　　由于该债券的公允价值预计会持续下跌,皇明公司应确认减值损失。
　　2010年12月31日确认利息收入及减值损失转回
　　应确认的利息收入=(期初摊余成本100万-发生的减值损失20万)×3%=2.4(万元)
　　借:应收利息3万
　　贷:投资收益2.4万
　　可供出售金融资产――利息调整0.6万
　　借:银行存款3万
　　贷:应收利息3万
　　减值损失回转前,该债券的摊余成本=100-20-0.6=79.4(万元)
　　2010年12月31日,该债券的公允价值=95(万元)
　　应回转的金额=95-79.4=15.6(万元)
　　借:可供出售金融资产――公允价值变动15.6万
　　贷:资产减值损失15.6万
　　
　　二、可供出售权益工具投资减值的确认与账务处理
　　
　　可供出售权益工具投资减值时,即使该金融资产没有终止确认,原直接计入所用者权益中的因公允价值下降形成的累记损失,应当予以转出,计入当期损益。在资产负债表日,减值借记“资产减值损失”科目,贷记“资本公积-其他资本公积”、“可供出售金融资产-公允价值变动”科目。
　　例2:2008年1月1日,红日公司从股票二级市场以每股15元的价格购入东方公司发行的股票2000000股,占东方公司有表决权股份的5%,对东方公司无重大影响,划分为可供出售金融资产。2008年5月10日,红日公司收到东方公司发放的上年现金股利400000元。2008年12月31日,该股票的市场价格为每股13元。红日公司预计该股票的价格下跌是暂时的。2009年,东方公司因违犯相关证券法规,受到证券监管部门查处。受此影响,红日公司股票的价格发生下跌。截至2009年12月31日,该股票的市场价格下跌到每股6元。2010年,东方公司整改完成,加之市场宏观面好转,股票价格有所回升,截至12月31日,该股票的市场价格上升到每股10元。假定2009年和2010年均未分派现金股利,不考虑其他因素,则其账务处理如下:
　　2008年1月1日购入股票
　　借:可供出售金融资产――成本
　　3000万
　　贷:银行存款 3000万
　　2008年5月确认现金股利
　　借:应收股利 40万
　　贷:可供出售金融资产――成本
　　40万
　　借:银行存款40万
　　贷:应收股利40万
　　2008年12月31日确认股票公允价值变动
　　借:资本公积――其他资本公积
　　360万
　　贷:可供出售金融资产――公允价值变动360万
　　2009年12月31日,确认股票投资的减值损失
　　借:资产减值损失1760万
　　贷:资本公积――其他资本公积
　　360万
　　可供出售金融资产-公允价值变动1400万
　　2010年12月31日确认股票价格上涨
　　借:可供出售金融资产-公允价值变动800万
　　贷:资本公积-其他资本公积
　　800万
　　
　　参考文献:
　　1、陈霞.金融资产减值分析与会计处理[J].中国商界,2009(1).
　　2、常晓明.新会计准则下金融资产减值的会计处理[J].科学之友,2008(11).
　　3、陆建民.金融资产减值的确认及转回[J].黄山学院报,2008(6).
　　(作者单位:山东经贸职业学院)

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