浅谈电算化审计
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作者: 葛 仪
一、我国电算化审计的现状及存在问题
1、电算化审计方法名不副实，审计处于被动局面
一般说来，电算化系统的审计经历三个阶段：绕过计算机审计阶段、透过计算机审计阶段、利用计算机审计阶段。而在我国的审计实务中，对大多数计算机信息系统环境的审计还停留在绕过计算机审计的阶段，即审计人员不审查机内程序和文件，只审查输入的数据和打印输出的资料，这实际上是审计人员对当前会计电算化系统所采取的一种手工审计方法，不涉及计算机软硬件知识。由于不对计算机程序处理过程进行审计而只对有限的部分数据进行审计，因此可能不彻底，具有片面性。审计对象受到计算机操作人员的限制，后者完全可以只提供他们愿意被审查的信息，其他敏感性信息则极有可能被人为掩藏。这样审计人员处于被动地位，难以获取充足的审计证据支持其审计结论，难以保证计算机环境下的审计质量，只是一种过渡性的被动审计方法。这种方法必须为计算机审计所替代。
我国审计实务中主要采用这种绕过计算机的审计方法有其存在的信赖基础：我国企业在启用会计软件时须经主管财政部门评审，验收合格后才能甩掉手工账。这种评审在某种程度上是对企业计算机系统进行内控评价与风险评估，使得审计人员可以在某种程度上信赖这一评审结果，相对减少了审计风险。但是，国际上并没有这种评审做法，随着开放与国际接轨，这种绕过计算机的方法终会失去信赖基础。
2、审计环境更为复杂，风险加大
会计工作开展电算化以后，一方面会由于系统设计上存在的漏洞、会计软件的不完善或运行不可靠等原因，使得会计数据处理结果出现这样或那样的非人为错误；另一方面，由于会计电算化信息系统内部控制不够健全、篡改数据不留痕迹等原因，使利用计算机犯罪而产生的人为错误时有发生。而手工记账方式下的记账凭证、明细账簿、总分类账簿及整个账务处理过程均以肉眼看不到的电磁数据形式存放在计算机中，造成审计线索缺乏，审计风险加大。
3、对审计人员提出了更高的要求
传统手工审计下，从事审计工作的多为掌握丰富会计知识与审计方法的专业人员，但面对会计电算化，不仅要求审计人员具备一定的分析、判断和表述能力，还要求其对电算化系统有一定的了解，对其输入输出的控制、数据处理的过程以及有可能发生的舞弊情况有深刻的认识和掌握，能够熟练应用计算机辅助审计技术。
二、具体对策分析
1、加快电算化审计法规的制定
在电算化会计信息系统下进行审计工作，难度更高、风险更大，已有的手工审计标准和准则中部分内容已不适应，而新的计算机审计的程序标准和准则又没有出台，加之审计人员队伍整体计算机水平不高，所以应加快制定计算机审计的相关准则，以便规范电算化审计工作。在制定具体准则时应侧重对于计算机系统内部控制的评价、对审计人员应具备的资格、电算化审计过程和相关审计技术以及证据收集等方面做出规范。同时在制定相关准则时，既要考虑我国国情，又要大力吸收借鉴国外先进经验，以期同国际审计准则接轨，与国际审计工作协调一致，更好地为对外开放服务。
2、加强人员培训，全面提高审计人员的素质
制约我国电算化审计进一步发展的关键环节是高素质专业人才缺乏，提高审计人员的素质是重中之重。其途径有两条：一是通过自主学习，二是通过人员培训。相对来说，人员培训是最有效的途径。因此，应从以下方面入手改善：（1）应积极培养复合型人才，采用各种培训方式让审计人员尽快胜任对计算机会计信息系统审计的要求，了解认识计算机信息系统环境下内部控制的特点，掌握审计软件的使用、维护等技能，从而能有效地利用计算机技术完成审计任务。（2）高校会计专业应加强计算机课程的教育和学习，扩大注册会计师专业的规模，增强该类专业的师资力量。课程设置中把审计类与计算机类课程作为两大专业核心课。加快造就一大批年轻的复合型人才，充实、壮大我国的审计队伍。（3）在培训上从最基本的在电脑上处理文字，到在法规库中直接快速的查询法规，再到设定公式计算数据让审计人员逐步地掌握。通过使用，使他们对计算机的功能有进一步的了解，产生更大的兴趣，提高自觉学习的积极性然后分阶段、分层次对现有专职审计人员再从计算机知识、会计电算化系统的控制及计算机审计的技术方法等方面加以培训，使他们能胜任计算机审计工作；在注重普及计算机知识的同时，还应该积极培养具有复合型知识结构的计算机审计系统开发人员，让计算机技术人员学习会计和审计的基础知识，使他们也加入到审计队伍当中，成为电算化审计的专业人员。
3、加强内部控制审计
健全的内部控制制度可以有效维护资产的安全,在会计电算化方式下,主要通过建立会计电算化软硬件管理制度、会计电算化岗位责任制度、上机操作管理制度以及会计档案管理制度等保证会计信息的真实性与正确性。在企业具体的审计实务中,可以充分利用已建立的会计电算化相关制度进行企业职能分离控制,对不相容职务加以分设,根据职责分明、互相制约原则建立相应职责分工,也可通过制定一套严谨的会计数据处理标准规程来控制数据流程。如会计数据遵循经过输入审核!记账和结账的过程而不是直接修改数据库来进行,对会计电算化系统中的凭证、账薄、报表文件等相关资料可通过打印输出留下审计线索。（作者单位：广东省公安厅警卫局)
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