公司治理中内部审计存在的问题及对策
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作者: 杨晓红
【摘要】 本文针对目前内部审计的认定较为模糊、缺乏独立性、公司治理结构尚不够完善，审计人员素质偏低的现状，提出了在明确内部审计的性质与定位的情况下，建立相对独立的内部审计体系，以此充分发挥内部审计在公司治理中的作用，提高审计人员素质的对策。
【关键词】 公司治理 内部审计 问题 对策
目前，国内外众多的财务丑闻和欺诈行为表明，即使是作为独立第三方的外部审计也很难保持专业上要求的独立性。在这种情况下，人们不得不把关注的焦点从企业的外部环境转向企业的内部控制机制。内部审计既是企业内部控制机制的重要组成部分，又是监督与评价内部控制的主要手段。然而，内部审计制度在我国建立的经济环境与国外有很大的不同，中外设立内部审计部门的动因也不尽相同。因此必须要对我国内部审计的有效性进行研究，进而探索适合我国公司的治理机制。鉴于此，本文将针对公司制企业在公司治理中的内部审计问题展开研究。
一、公司治理与内部审计的关系
公司治理结构通常指的是法人治理结构，由股东大会选举产生的董事会，董事会聘任管理层，监事会监督董事会和管理层的制衡机制的组成。2003年我国《内部审计基本准则》（起草稿）第二条：“本准则所称内部审计，是在组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。”由此可以看出，内部审计本质上是一种监督和评价活动，其监督和评价对象是本单位的经营活动，以及为了保证相关目标的实现而设计的内部控制制度，并在评价的基础上提出改进建议，以帮助组织实现目标。
1、公司治理与内部审计目标的一致性
人们对于企业的目标有两种观点：第一种观点就是认为公司治理是为了获得股东财富的最大化，或者企业价值的最大化。第二种观点就是认为建立一套权力均衡机制来协调公司各利益方的关系，重点是激励约束公司经营管理者，使之按照公司所有者利益开展经营活动。公司治理则是通过一系列规章、程序、方法实施的治理活动，是为实现企业目标而存在的管理和决策行为，治理的目的最终也是一种利益关系的调节和平衡。而内部审计是受所有者的委托，并站在所有者的立场上，对公司的财务状况和经营活动进行监督和评价，它的目的也是为了实现企业的目标。所以公司治理与内部审计的目标都具有一致性。
2、两者的核心内容都是风险管理
每一件事都会对企业及其目标实现有着重要的影响，负面的影响成为“风险”，正面的风险成为“机会”。公司治理是组织应对风险的战略反应，其职责核心就是确保有效的风险管理方案的适当性。内部控制是内部审计的重要关注点，COSO于2001年开始进行企业风险管理（ERM）的研究，2004年颁布了《企业风险管理框架》，该框架指出，风险管理必须与内部控制框架相协调，把控制目标的建立嵌入到某种形式的风险管理当中去。风险管理作为这统一的核心内容有效地整合了公司治理与内部审计。
3、内部审计和公司治理相辅相成
完善的公司治理结构有助于良好的公司治理理念的形成，从而有利于内部审计制度的设立和运行，为内部审计有效运行和发挥内部审计职能奠定基础。内部审计职能的发挥必须与公司治理结构相适应、相协调；有效的内部审计也能促进公司内部控制制度的完善和有效运行，评估和优化治理结构，确保公司目标的实现。
二、目前内部审计存在的问题
目前，从社会经济发展的需要和我国内部审计的现状看，内部审计还存在一些问题和不足。
1、内部审计性质的认定较为模糊
近年来，随着市场经济的发展，许多企业纷纷扩大规模，目的就是为了开拓和占领市场，提高经济效益，在这种情况下都要求建立有效的内部审计。因此内部审计是市场经济的产物，是企业加强经营管理的需求，也是内部审计赖以存在的客观基础。但是，我国现代内部审计却是行政命令的产物，它片面地强调外向性服务作为国家审计基础（政府审计的延伸）而存在的内部审计模式。但是这种审计模式实际上导致了人们对内部审计在性质认定上的模糊，因而不利于甚至阻碍着内部审计理论与实务的发展。
2、内部审计缺乏充分的独立性
独立性是内部审计的基本原则，是内部审计人员开展审计工作的基本前提。内部审计人员怎样才能做到公正、无偏见的判断，最根本的要求就是内部审计人员必须和他们所审计的活动保持独立。也就是说，内部审计能否充分发挥作用与内部审计机构和人员是否具备充分独立性有关。但是目前我国企业内部审计严重缺乏独立性，造成这种现象主要是因为我国内部审计机构是企业内部设置的机构，它直接服从于本企业负责人的领导，其根本目的是为了实现企业的经营目标。因而内部审计在实施的过程中难免受到本企业的利益限制，企业的内部审计就很难站在客观、公允的立场上对企业的经营和财务状况做出客观、公正、合理又合法的评价。
3、公司治理结构尚不够完善，内部审计职能未能充分体现
“一股独大”的现象比较普遍，独立董事不独立，“内部人控制”问题严重，监事会的功能有限，内部审计职能未能充分体现，经营者的约束机制和激励机制不健全。“一股独大”使大股东可支配上市公司的股东大会、董事会和监事会，从而主导上市公司的经营决策。在国有股东“所有者缺位”的情况下，造成了“内部人控制”，使得董事会对管理层的监督职能不能有效发挥。可见，这种所谓的公司治理结构不过是给中小股民表面上的一个交代而已，几乎没有相互制约的力量。
4、内部审计人员素质偏低，制约其发展
从内部审计在公司治理中的作用可以看出，内部审计不仅具有监督约束的作用，而且还具有管理和评价的作用，企业内部审计正由财务审计向经营审计、管理审计的转轨，因此要充分发挥内部审计的作用，必须建立一支高素质的审计人员队伍。而目前我国公司内部审计人员大多都是财务会计审计专业出身，业务素质过于单一，缺乏足够的经营管理方面的知识与经验，这样势必无法适应财务审计之外的其他审计类型，也不能满足现代审计的需要，难以发现深层次的问题，内部审计的重要作用无法发挥。
三、完善公司治理中内部审计的对策
1、明确内部审计的性质与定位
内部审计在企业经营管理中所处的地位极其重要而又特殊。企业所设定的目标是一个企业各个组成部分努力的方向，实现该目标所必须的条件就是内部审计及内部控制制度的有机组合。要切实可行地执行企业内部控制制度，并使之能随时适应外部环境的变化，就必须加大对内部控制的有效监督和客观的评价。内部审计不仅是企业内部控制的重要组成部分，也是监督与评价内部控制其他部分的主要力量，在强化内部控制方面发挥着不可替代的作用。另外，在现代企业经营管理中，随着外部环境的不断变化，各种风险也随之而来，与此同时企业管理者也加快了公司治理及内部组织重整，在此情况下，内部审计就应该及时在改进风险管理和完善治理结构等方面发挥审查、评价及促进作用。
2、建立相对独立的内部审计体系
保持审计机构的独立性和客观性是内部审计的灵魂和生命，是设立内部审计机构最为重要的原则。保证审计结论的客观、公正是审计机构设置的根本原则。在这种原则的指导下，内部审计机构应独立于被审计单位，在组织、人员、工作和经费等方面应该独立行使职权，不受其他职能部门和个人的干涉，以体现审计的客观性、公正性和有效性。反之如果将内部审计机构隶属或合并在本单位的其他部门，就会使内部审计机构失去其应有的独立性，审计人员也就不能客观、公正地开展审计工作。
3、充分发挥内部审计在公司治理中的作用
（1）发挥监督作用。内部审计作为企业内部的一种独立的经济监督机构，其经济监督职能，主要是站在公司的立场上，为公司有效经营、健康发展服务，以保护股东或公司的利益。目前我国公司治理结构中内部人员控制现象严重，监事会有名无实，监督作用虚化，在一定程度上会损害所有者利益。内部审计是解决信息不对称的有力措施。就企业内部各职能部门而言，内部审计最有资格监督信息的真实性，通过流程审计及财务审计，确保公司的业务真实、流程规范，并确保各类经营信息准确地在会计信息系统中反映，从而如实地反映公司权、责、利的关系。通过监督和对问题的揭示与查处，促使企业内部各单位、各部门依法经营，加强管理，堵塞漏洞，提高效益，为企业实现经营目标服务，以此保证整个组织经营活动的良性循环。
（2）发挥控制咨询作用。由于我国公司的外部机制本身存在缺陷，因此内审部门应在进行专业技术分析的基础上，有针对性地提供一些关于制度、管理和经营控制等的咨询，保证公司管理行为符合法律法规。内审部门有责任开展遵循性审计以保证公司高级管理人员的行为符合公司治理基本原则。内审部门应当对企业风险发生的可能性时时关注，及时发现企业内部控制中的缺陷和漏洞，分析经营管理过程中的偏差和失误，揭示潜在风险。
4、充实审计队伍，提高从业人员素质
（1）充实内部审计队伍的人数，选聘专业的仅有工作经验的内部审计人员。从审计的内容、范围、质量等方面考虑，一个大型公司如果只设1―2名审计人员，一方面在数量上是根本不够的，另一方面也把内部审计工作最小化了，进而不能充分完善内部审计工作。再者因为内部审计人员的接触面比较广，综合评价的能力强，技能素质高，所以应该选聘不仅具有高等学历专业的、而且还要有一定工作经验的专业人才，而不是把临近退休的人员作临时的安排。只有这样，才能全面地观察问题、分析问题、解决问题。
（2）提高审计从业人员的素质。从目前的情况来看，公司制企业的审计任务重、审计人员又不足，而且又不能及时地增加审计人员，在这种情况下加强对审计人员的教育培训是十分必要的。其有效的措施就是在每年一定的时期内对内部审计人员进行集中培训，提高更新知识。提高审计人员的素质，不仅要求审计人员既要具备传统的财务知识和财务收支审计技术，还必须增加统计、经济、法律、工程技术、计算机等方面知识。
四、结束语
内部审计是在一个组织内部建立的一种独立的评价活动，并作为对该组织活动进行审查和评价的一种服务，它对企业管理起着制约、防护、鉴证、促进和参谋作用。内部审计不但不可以被取代，相反，应该就其自身的特点将其进行合理引导，找准适当位置，在经济工作中发挥其应有的作用，朝着良性发展的道路充实壮大。“经济越发展，审计越重要”，审计应抓住契机，加快审计发展，为经济健康有序地运行保驾护航。因此，要通过加强内部审计的管理，来帮助企业加强公司治理机制、提高企业经济效益。
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