企业内部控制存在的问题及对策思考
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作者: 崔洪军
【摘要】本文论述了企业实施内部控制的意义,指出了我国企业内部控制的现状,并从外部环境和内部治理方面分析了其成因,建议从重视人力资源管理、完善企业的治理结构、重视内部审计的监督作用等方面来加强企业的内部控制建设工作。
【关键词】内部控制 现状 建议
企业是市场经济中的基本单位,也是经济增长的重要载体,随着市场经济体制在我国的确立,加强企业管理已经成为社会关注的焦点。企业的内部控制是经济社会发展到一定阶段的产物,是企业管理很重要的一个组成部分,也是企业进行内部管理的有效工具,企业实施内部控制的目的就是要保证企业资产的安全和完整,保证提供会计信息的可靠准确。
一、企业实施内部控制的意义
近年来,企业会计信息失真的现象呈现出抬头的趋势,大量的会计信息失真会使得市场信号失灵,进一步造成政策制定的失误,造成资产的大量流失,从某种程度上说,内部控制实施的成功与否,直接关系着企业经营的成功与否。现代企业的目标是企业价值最大化或者股东财富最大化,作为调节企业的生产经营活动和企业进行自我约束的内部控制活动,对实现企业的经营目标具有很重要的作用,对于企业实施内部控制的意义主要包括以下几个方面。
1、企业实施内部控制可以帮助企业提高管理水平
市场经济中,企业要想保持不败地位,不仅要具备产品竞争力和相关市场,还要具备适应市场竞争的管理能力和管理制度,这种管理能力和管理制度要求企业进行上下协调、相互制约和自动调节,这在很大程度上是依靠科学有效的内部控制来实现的。企业只有能够运行包括内部控制在内的一套完整的内部管理制度,才能提高企业管理的效率。
2、企业实施内部控制有利于防止舞弊和错误
企业依靠全体员工的诚信、理性和责任心在没有内部控制的条件下,也可能不会出现舞弊和错误,但是,在现代市场经济环境中,员工一直保持诚信、理性和责任心是不现实的。实际工作中,很多案例都表明,各种舞弊和错误的背后,大多都是内部控制的失效或者缺损,因此,从这个角度上来看,企业的内部控制可以防止舞弊和错误的发生。
3、企业实施内部控制有利于保证会计信息的高质量
企业的财务会计工作涉及生产经营的各个方面,企业进行日常的经营决策和财务决策所需要的相关信息大部分都是来自企业的财务会计工作。准确可靠的财务会计信息有助于信息使用者客观地评价企业的过去,控制企业的现在和把握企业的未来,同时,高质量的会计信息业是政府相关部门制定宏观调控政策的依据。企业的内部控制通过制定、执行相应的业务程序,合理、科学地划分企业的部门职能范围,建立相互制约、相互协调的机制,使企业的财务会计活动能够得到有效的控制,从而保证会计信息的高质量。
二、我国企业内部控制的现状
近年来,随着现代企业制度的建立,有关企业内部控制的问题得到了各方的重视,我国企业的内部控制发展已经取得了较大的发展,但是,在实施内部控制的过程中还是存在一些问题,具体表现在以下几个方面。
1、企业内部控制制度的建立不够合理完善
现阶段,很多企业的内部控制体系内容设计不合理,制度不够完善。例如:企业只是对部分经营活动进行了内部控制,并没有形成系统的内部控制体系,对经济合同、财务控制的评价机制等都没有进行相应的控制;部分企业只有在发生违法违规行为后才采取措施进行补救,还没有建立自我约束和防范机制,偏重于事后控制,忽视了事前预防和事中控制;重视对企业财产物资的控制,忽视了对相关行为人的控制;部分企业在进行内部控制的制度设计时,并没有综合考虑自身企业的规模、经营特点等因素,使内部控制生搬硬套、不切实际,偏离了内部控制的重心。
2、内部控制执行不力,在执行中失效
企业的内部控制重在执行,现阶段,虽然很多企业制定了较为科学完善的内部控制制度,但往往都是“挂在墙上”,只是为了应对相关部门的审计、检查,对内部控制的实施情况不管不问,在企业的经营过程中遇到问题时,往往过分强调处理的灵活性,这样就使得内部控制制度流于形式,没有对内部控制的严肃性给予重视。首先,部分企业的会计信息失真。很多企业特别是上市公司,因为会计核算工作秩序混乱造成的会计信息失真现象比较严重:重要的空白凭证的保管制度、印单分管制度、人员分工中的内部牵制原则等都没有得到真正落实;人为的篡改会计数据,编制虚假的财务报表;会计凭证填制缺乏原始凭证的支持等。其次,部分企业的费用支出失控,增加了潜在亏损。有些企业为了搞活经营,给予企业的领导层很大的业务费用使用权,但是并没有对这部分费用进行明确的范围规定,缺乏相应的监督机制,使得不少企业领导挥霍浪费,原本盈利的企业由于这种现象的存在,出现了亏损,原本亏损的企业更是雪上加霜。再次,企业资产流失严重。部分企业尤其是国有企业对财产物资的管理控制薄弱,物资购销制度不够健全,对于存货的购买、入库、保管、领用等环节没有进行严格的分离,也没有及时与会计记录进行核对,对存货的毁损和报废等不能及时进行处理,加之在经营业务来往中的审查制度也不够完善,造成了企业资产的大量流失。另外,企业的违法违纪现象时有发生。部分企业的管理者利用手中的职权不顾法律法规的约束,为了自身的利益,不惜给企业造成损失。
三、企业的内部控制不力的原因分析
1、企业内部控制不力的外部原因
在市场经济环境中,企业并不是一个孤立的经济体,它是处于一定的社会环境、经济环境和法律环境中的,内部控制作为企业管理的重要组成部分,也受多种外部环境的影响。第一,我国企业的外部发展环境还不够良好,仍然存在着影响内部控制作用有效发挥的因素,经济体制改革后,政企分开在企业中执行的并不是很彻底,以各种形式存在的主管部门,出于利益和权力的双重考虑,还对企业进行行政干预,使得企业在客观上还是没有实际的自主经营权。另一方面,企业的管理层往往缺乏内部控制意识,对经营不善的企业往往进行盲目的保护,这都会影响企业内部控制的实施。除此之外,企业在选拔人才的时候,缺乏相应的激励制度和约束机制。第二,缺少相应的法律法规保障。目前,我国还没有形成类似美国COSO的内部控制标准体系,内部控制的建立和实施、评价缺少统一的法律指导。第三,外部监督乏力,企业缺乏健全内部控制的压力。为了促进企业合法经营,我国已经形成了政府监督和社会监督在内的外部监督体系,但是其监督效果却不尽如人意,各种监督的功能交叉、监督主体之间没有有效的信息沟通渠道,监督没有按照既定的目标进行,以及不正当的业务竞争等都是产生这种现象的原因。
2、企业内部控制乏力的内部原因
企业内部控制乏力的内部原因主要包括:第一,企业的人员素质较低,观念落后,不能适应内部控制的发展。人是企业内部控制制度建设的核心,内部控制要想有效地运行,必须要有高水平的业务能力和正直品行的人员,其中,管理者的素质高低成为决定企业内部控制质量的很重要的一个因素。但是,从我企业当前的情况来看,企业的人员素质兵没有达到内部控制的相关要求,很多企业的管理层在经营管理上都存在短视行为,缺乏长期的内部控制观念。除了技能方面的缺陷外,部分管理者品德方面也有问题,对企业的经营管理情况漠不关心。第二,企业的内部人为控制现象严重,缺乏制衡机制。很多企业的董事会成员与经理人员具有高度的重叠,使得董事会的作用不能发挥,监事会成员的薪酬等也是由总经理或者董事长决定,使得监事会形同虚设。第三,内部审计的监督职能没有得到重视。要保证内部控制的切实执行,应该给予内部控制相应的监督,但是,在我国的很多企业中没有有力的监督,这实际上与内部审计职能的弱化有着很大的关系。现阶段,我国内部审计在其组织结构、人员配备和工作设置上都存在一些问题,很多企业的内部审计机构都是直接向企业的经营者负责,审计人员没有足够的发言权,审计人员大多也没有足够的审计知识,缺乏行使职能的必要的职业技能,这种情况下,企业的内部审计就会形同虚设。
四、加强企业内部控制的建议
通过以上对企业内部控制现状及其成因的分析,建议从以下几个方面来加强企业的内部控制建设。
1、重视人力资源管理
首先,树立全员控制和以人为本的思想。所有企业的核心都是本企业的人以及人的活动,内部控制的实质就是对人的控制,人的活动贯穿在内部控制的全过程中,企业应该从人的因素入手,全面地树立以人为本的控制理念。同时,内部控制还有全员化的特点,企业的每个员工都应该对内部控制负有责任。其次,要严格企业的招聘程序,招聘过程中,企业的用人部门和人事部门应该一起对应聘人员进行评价和测试,确保人员的技术水平能够满足相应的工作要求。再次,要重视对员工培训,建立长期有效的约束激励机制。企业应该给员工提供培训的机会,使员工的工作能力能够适应外界环境的变化。同时,企业还应该制定出科学的业绩评价标准,对员工的工作成绩做出客观公正的评价,并建立相应的晋升和惩罚机制。
2、进一步完善企业的治理结构
企业的治理结构与内部控制有着密不可分的关系,一方面,企业应该加强董事会在内部控制中的作用,明确董事会的职责,严格遵守不相容职务相分离的原则,杜绝高层管理人员出现交叉任职的现象。另一方面,重视监事会的监督作用,企业应该重视监事会在企业治理中的重要作用,逐步完善监事会的组织结构。此外,还应该积极发展经理人市场,成熟的经理人市场可以加强对企业管理者的监督和约束,加强经理人市场的建设对企业内部控制的建设有着重要作用。
3、加强企业内部审计的监督作用
内部审计在企业的内部控制中,具有极其重要的地位,是内部控制的重要组成部分。首先,要合理地设置企业的内部审计结构,使其能够独立地对内部控制实施监督,具有与其监督作用相适应的权威性。其次,要转变我国内部审计的职能。内部审计的职能应该从查错纠弊、保护资产的安全完整、审核会计资料等转到为企业的经营管理提供咨询,帮助企业提高经济效益上来,为企业提供建立完善内部控制的建议,帮助企业实现经营目标。
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