浅谈企业内部控制存在的问题及对策

来源:用户上传      作者: 张文新

　　【摘要】 目前很多企业都能制定出整套的内部控制制度及条例，但在实际经营过程中经常会发现内部控制不能有效发挥应有的作用，从而导致内部控制制度没有得到完全执行或根本执行无效，文章简要列举了内部控制存在的问题并提出相应的对策。
　　【关键词】 内部控制 控制风险 内控体系
　　
　　目前随着企业生产经营多元化的发展趋势以及企业集团的发展壮大，企业内部控制受到越来越多的重视，很多企业都能制定出整套的内部控制制度及条例，但在经营过程中经常会发现内部控制标准的固化与企业的实际运营状况不匹配，造成企业花费很大精力制定的内部控制制度没有得到完全执行或根本执行无效，本文将简要列举内部控制存在的几点问题并提出相应的对策。
　　企业内部控制观念落后，大都将内部控制制度简单地理解为单位的内部牵制制度，内控目标也主要囿于财务报告可靠性而忽略运营效率和合规性，内部控制制度不够完善，组织间的权限划分不明确，未将预算程序、审批程序等纳入内部控制的设计框架。组织结构不合理，内部控制制度的整体结构仅局限在业务层面，而忽略了公司层面，尤其是公司治理层面，容易形成内部人控制，造成实际监控不到位，有效制衡的治理结构不能真正建立。内部控制“中看不中用”的问题突出。例如：2004年发生的中航油事件，导致国家数亿元的资产损失，这起事件虽然损失有所不同，但却是由于企业内控系统没有真正发挥作用而引起的。事件的发生不是企业没有相应的内控制度或是制度不严密，而是在实际执行过程中，管理层从未对内控制度的落实情况进行定期和不定期的检查，董事会、监事会也未起到监督作用，使得制度形同虚设，公司的经营决策成了“一言堂”，同时由于内控制度的固化，给不法分子造成了可乘之机，诱发了员工的犯罪行为。内部控制风险意识十分淡薄，缺少有效的风险评估机制和科学合理的风险预警机制，对风险投资缺乏有效的投资决策审批机制。企业的重大投资决策往往为少数人所操控，而企业决策者个人几乎不用为企业“投资失误”承担任何成本，导致企业投资失控，风险加剧。目前内部控制的重要性在单一法人企业中已经有了重视，但是现实中的企业更多的是包含多层股权结构、多级法人治理的集团企业，例如上市公司及其母子公司之间组成的集团性企业。在这样的集团企业中，投资、融资、业务经营、财务集中、信息无纸化等方面缺乏统一的、行之有效的内部控制制度。
　　通过以上分析发现，我国企业内部控制存在的诸多问题，归根结底是人、制度、执行三方面不能协调一致的问题，因此需做好以下方面工作。
　　就企业而言，董事会、监事会、总经理层为内部控制机构的建立、职责分工与制约提供了基本的组织框架，同时应根据自身特点建立适合企业内部控制需要的职能机构，内部控制应包含企业的决策授权机制、企业内部各部门间的权限划分，股东对经理人的激励与约束机制，财务部门在企业经营决策中的地位等。使内部控制制度不仅仅限制在财务会计部门，不能单纯演变为会计控制，从而使内部控制延伸到整个企业的各个流程内部，成为企业的一种管理文化，改变内部控制单纯为控制而控制的模式，建立起“他律”和“自律”相结合的管理控制模式。在组织结构的建立中应当使权力适当分散，形成互相联系、互相制约的格局，由此建立的内控体系，首先要梳理流程和定义流程，明确控制流程的各个环节的控制内容和关键点，并与相关的绩效考核体系相配套，在设计操作层面的关键控制点时，应充分听取基层操作人员在实践中总结出来的经验，激发基层操作人员参与内部控制自我评估的积极性，这样内部控制设计才合理，运行才有效。建立内部审计控制机构，强化内部审计组织机构和职能，内部审计不仅是实现内控目标的重要手段，还能为改进内部控制提供建设性的建议。内部审计人员要对各环节内部控制是否健全有效进行评估，提出改进建议，并对管理层是否及时采取有效措施解决风险进行审计等等，促使内部控制不断完善，促进各项工作目标顺利实现。业务流程上做好关键环节的控制，强化职责分工，建立反舞弊控制及监督机制，进行全面风险评估，落实风险控制的责任。为防止舞弊和犯罪，提高内部控制运行的效率，企业应当构建起应对变化而动态调整的内部控制机制，激发基层操作人员参与内部控制的积极性，为内部控制动态改进提供基础。设立专门的内部控制检查机构和专职人员，制定内部控制检查制度和工作规范，加强对内部控制体系的监督考评，监督考评应重点关注内部控制程序的合理性、内部控制制度是否存在缺陷，并对内部控制程序中的不合理设置进行调整，对内部控制制度存在的缺陷予以指正。内部制度的运行如果没有考核考评、奖励与奖惩，就无法保证该项制度推行和运行，必须对内控制度体系的各组织之间进行纵向和横向的比较，肯定成绩，找出问题，分析原因，综合评价，客观公正地给予奖励与惩罚，才能激励和鞭策有关部门和员工尽职尽责地做好内部控制工作。
　　总之，内部控制贯穿于企业经营活动的各个方面，只要有企业经营管理和经济活动，或者说有费用管理和费用支出的单位和部门，就有内控的重点和目标，就需要完善内控制度。
　　健全的企业内部控制制度应包括以下内容：完整的组织及责任制；完善的财务管理制度；明确的业务分工和完整的作业程序规定；健全的信息披露制度等。建立内部控制制度时做到“四个明确”，即：职责权限明确、重大经济业务事项的决策和执行程序明确、财产管理的范围及期限明确、组织形式明确。
　　
　　【参考文献】
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　　[2] 李晓慧：构建动态调整的内部控制机制[J].财务与会计（综合版），2008（3）.
　　[3] 孙娜：该如何理解内部控制[J].财会学习，2006（9）.

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