浅析新个人所得税
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作者: 黄爱媚
【摘要】 目前个人所得税是在我国各项税收收入中位列增值税、企业所得税、关税之后的第四大税种。它在调节收入分配和组织税收上发挥了一定的作用。所以不断完善个人所得税制，建立科学合理的个人所得税征收管理制度，是当前我国经济发展的一个重要课题。
【关键词】 经济的快速发展 个税现状及存在的问题 完善我国个人所得税制
随着经济的快速发展，国家对个人所得税制虽已几次做了相应调整，但还在其运行过程中，存在着税制不完善、公民纳税意识淡薄、执法不严等问题，致使税款流失严重。因此，完善我国个人所得税制，使其更加规范化，符合国际惯例，是市场经济发展的必然趋势。
一、我国个人所得税的现状及存在的问题
1、税源隐蔽分散难以监控。随着我国改革开放及市场经济的发展，使得个人收入来源渠道增多，收入水平显著提高，收入结构日趋复杂。除税法上列举的十一项内容外，还有许多隐蔽性收入及灰色收入等税务机关无法监控。而且在窄的课税范围内还规定了一些免税、减税政策，致使大量的税收收入流失。
2、税制模式片面单一，无法体现公平合理。我国个人所得税的征收，目前采用的是分类法，对不同的收入采取了不同的税率，但对纳税人不同的收入来源没有考虑进去，容易造成高收入群体偷、漏税问题，一定程度上减弱了以税收调节收入分配的职能。这种税制模式不能全面、完整地体现纳税人的真实纳税能力，从而会造成所得来源多且综合收入高的纳税人反而不用交税或交较少的税，而所得来源少且收入相对集中的人却要多交税的现象，在总体上难以实现税负公平的目的，从而与个人所得税的主要目标产生严重的冲突。
3、工资薪金费用扣除“一刀切”不合理。根据我国国情，各地经济发展并不平衡，不同地区经济发展不同，存在差异，发达地区，工资收入已经远远超过了2000元，而在欠发达地区平均工资收入却依然低于2000元，如果全国“一刀切”，那么，无法实现调节居民收入的立法目的。同时根据马克思劳动力价值理论，它包括三个方面的内容：第一，劳动力只是作为活的个体的能力的存在；第二，生产劳动力所必须的生活资料的总和，要包括劳动者的子女的生活资料，只有这样，这种特殊商品的所有者的种族才能在商品市场上永远延续下去；第三，要使人获得一定的劳动技能和技巧，成为熟练的和专门的劳动力，就要有一定的教育或训练。目前，我国个人所得税制的费用扣除在具体执行过程中，与劳动力价值的决定理论相脱离，具体表现，一是虽然考虑了对维持劳动者所需的生活资料的价值的扣除，但没有考虑为取得收入所必须支持的有关费用的扣除，没有考虑个人月度之间的收入差异，没有考虑通货膨胀因素。近一两年这情况特别明显，物价不断上涨；二是没有考虑个人承受的债务额的差异，没有考虑纳税人的具体家庭开支情况和实际负担能力。三是没有考虑维持劳动者家庭以及劳动者本人的教育费用，社会是不断进步的，我们在近几年来也是提倡终身教育，子女的教育费从幼儿园到大学有不断上升的趋势，特别是大学教育费，有好多孩子因经济问题不能接受完整的教育，而目前所得税法没有将教育费予以扣除。
4、个人所得税税率及税率档次不合理。我国工薪所得适用5%-45%的9级超额累进税率，最高税率达45%，这种税率虽然适用者极少，但对于适用此税率的纳税人而言，会严重伤害他们的积极性，另外，绝大多数纳税人只适用5%-15%的税率，而20%-45%的税率基本不起作用，税率档次太多不仅会增加税制的复杂程度，而且增加了偷漏税的机会。还有，我国现行个人所得税是进行分类计算，即来自不同收入按不同税率方法计算，对工资按5%-45%的累进税率，对稿酬所得按20%税率，对劳务报酬、利息股息、财产租赁、转让所得按20%税率。这同样存在不合理之处，例如，同样收入是3000元，如果你把它按工资、薪金计算为：（3000-2000）?鄢10%-25=100（元）；如果你把它按劳务报酬计算为：（3000-800）?鄢20%=440（元），那么纳税人会选择将劳务报酬转化为工资、薪金，以达到节税的目。这可以说是个人纳税筹划，实际上是钻法律空子，即法律本身存在漏洞。
5、个税来源比例不合理，偷逃个税有所上升。随着经济的发展，个人所得税来源由较小比重逐渐变大。1994年以来有持续增长的趋势，然而每年全国征收个人所得税额中，多数是工薪阶层缴纳，而个体工商户缴纳的仅占少数，这是十分反常和不合理的，也造成了新的分配不公，另外，偷逃个人所得税有所上升，正如上述那个案件，纳税人可以钻法律空子，还有用多头出工资的方法，例如，A月工资4000元，按正常计算为：（5000-2000）?鄢15%-125=325（元），即应交个人所得税为325元；而一些人采取将A的工资一分为二，即加多一个B，其计算为：（2500-2000）?鄢5%=25（元），两个合计50元，可少交275元的税，或者通过其他方式发放，当然还有不少其他方式手段偷逃个人所得税。
二、对策措施
综上所述，我国现行个人所得税还存在着不少缺陷，个人所得税费用扣除标准“一刀切”不合理，税率及税率档次不合理，以及偷逃个人所得税案件的上升，这些对于社会的稳定造成很不利的影响。进一步改革和完善我国个人所得税的设想随着我国经济的快速发展，公民个人收入水平的逐渐提高，个人所得税将是一个最有潜力，有发展前途的税种。因此，完善我国个人所得税制是我国税制改革的重要内容，应采取以下几项措施。
1、根据不同纳税人的具体情况建立健全科学合理的费用扣除制度。费用扣除内容应包括纳税人为取得收入而支付的有关费用以及生活费用、抚养子女、赡养老人和与之相关的教育、住房、医疗、各类保险等费用。同时费用扣除应根据物价指数和汇率的变动而灵活地加以调整，真实地反映纳税人的纳税能力，增强个人所得税制的弹性。 具体做法有两种，一是标准扣除按年度设计：项目扣除应与失业、医疗、养老、教育、家庭生计等扣除；二是实行费用扣除指数法，即根据通货膨胀率和收入水平对扣除标准进行适当的调整。
2、建立科学合理的个人所得税制。目前，国际上的个人所得税制模式有三种，即：一是分类所得税制，我国现行的税制模式就是分类所得税制；二是综合所得税制；三是分类综合所得税制。从全球各国的实践来看，综合税制已经成为主流，因为综合税制的税率结构简单，纳税人按其收入水平和能力负担税收，体现了税法的公平原则。现在，欧洲各国大部分采取综合税制，所以我国应该逐步向综合所得税制或分类综合所得税制过渡。
3、调整税率即降低税率减少税率档次。个人所得税税率级次应以3-4级为宜，这样不仅减少征收成本而且会相应减少偷逃个人所得税现象，减少纳税人的抗税思想。
4、建立有效的个人收入监控机制。我国个人所得税款流失严重的重要原因是税源不清。因此，抓住税源的监控是管好个人所得税的一项重要基础性工作。在这方面美国的税务号码制度值得借鉴。所得税务号码制度实际上是“个人经济身份证”制度，即达到法定年龄的公民必须到政府机关领取纳税身份号码并终身不变，个人的收入、支出信息均在此税务号码下，通过银行账户在全国范围内联网存储，以供税务机关查询并作为征税的依据。因此，我国也可采用这一做法，尽快建立“个人经济身份证”制度，在实行银行储蓄存款实名制基础上增强个人收入的透明度和银行电脑信用制与税务机关的有效监控之下，促进公民依法自觉纳税，减少偷漏税款行为。
5、加大税收执法力度，争取尽快建立一套科学、严密、有效的征管新体系。控制税源，掌握主动；强化个人申报制度，提高公民纳税意识；健全掌握纳税人收入情况的辅助制度；税务部门要配备足够数量的征管力量，建立一支具有权威性、拥有相应技术手段的监察队伍。
为保证这些措施的有效实施，还应加强税务司法体系的建设，真正做到有法必依、执法必严，违法必究。另外，要多方面全方位地加大税法的宣传力度，让人们理解到取之于民用之于民的道理。
总之，税制的缺陷应统筹加以解决，由于经济是不断发展的，随经济的发展，特别是在我国加入世贸以后，由于外资企业的进入、国际先进科学文化技术的冲击，意味着我国整个经济领域都要受到一定程度的冲击，税制的改革迫在眉睫，从总体上说，要按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”原则，稳步推进税制改革，要根据具体情况，结合实际，综合利用上述方法措施。当然没有一成不变的方法措施，我们要有针对性的改变，即“以变应变”。
【参考文献】
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[2] 催霞：对完善我国个人所得税制的思考[J].理论探索，2004（2）.
[3] 邬斌锋、孙琳：对个人所得税改革的几点思考[J].国际关系学院学报，2006（3）.
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