浅谈企业资产减值

来源:用户上传      作者: 李玉华

　　[关键词]企业资产；减值；资产保全
　　我国《企业会计制度》对资产的定义是：资产是过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。按照资产这一特征，不具备给企业带来经济利益的资源，则不能确认为企业的资产。从理论的角度讲，如果将资产定义为预期的未来经济利益，那么，当企业某项资产的账面价值高于该资产实际价值时，其差额也就不会给企业带来未来经济利益，就需要把这笔差额从资产账面中扣减出去，从而真实地反映资产的实际经济价值，会计记录一笔资产减值损火是合理和恰当的，这就是资产减值的经济实质。
　　
　　一、资产减值的理论基础
　　
　　(一)谨慎性会计原则是资产减值会计产生的依据
　　谨慎性作为会计的一项基本原则，总是与风险和不确定相伴而行，当企业面对经济环境动荡，竞争压力较大时，对谨慎性的要求就高。按谨慎性原则。对某些经济业务在有几种会计处理方法可选择时，在不影响合理选择的前提下，应选择对所有者权益产生影响最小的那种方法和程序进行会计处理。
　　
　　(二)资产保全观念是资产减值会计产生的基础
　　资产保全理论根据其强调的经济含义的不同可以分为财务资产保全和实物资产保全两种。实物资产保全是现行会计模式的理论基础，它强调只有在实物资本或生产能力得到维护的情况下，才能确认收益。在实物资本保全观念下，企业收益的确认是以补偿所有导致实物资产或原有生产能力减损的全部因素为前提的。
　　
　　二、计提资产减值准备对企业会计信息的影响
　　
　　资产减值准备的计提直接计人当期损益，增加当期费用，减少资产，减少当期利润。如果少计或不计资产减值准备就会减少当期费用，增加资产，从而虚增当期利润，在企业法人治理结构和内部控制不健全的状况下，计提资产减值准备有较大的利润空间。资产减值实际上是掺杂了企业管理当局主观估计的十种市场模拟价格，资产减值的不确定性给企业管理当局利润操作提供了极大的空间。尽管企业已经根据《企业会计准则》要求开始计提各项资产减值准备，但是由于准则对具体情况界定不明确，在计提具体内容上没有明确的计算程序，因此留给企业很大的选择空间。
　　
　　(一)坏账准备
　　会计准则规定，企业应当在期末分析各项应收款项的可问收性。并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更。如果变更，应当在会计报表附注中予以说明。在确定坏账准备的计提比例时，企业应当根据以往的经验、债务单位的实际情况和现金流量等相关信息予以合理估计。会计准则允许企业根据企业的实际情况自行确定坏账准备的计提比例，对于那些资产较好、会计核算比较规范的企业可以起到一定的积极作用，使财务报告更能真实地反应企业的财务状况和经营成果：反之，只能成为部分企业调节财务状况的砝码，调增计提比例，就会增加当期费用，减少利润，还可以减少当期纳税。
　　
　　(二)存货跌价准备
　　存货准则规定，存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值计量，如果某些存货具有类似用途并与在同一地区生产和销售的产品系列相关，且实际上难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行计量，可以合并计量成本与可变现净值；对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计量成本与可变现净值。由于准则允许企业对存货的跌价准备进行单个或分类计提，以及对发生存货计提情况的判断由企业白行决定的灵活性。也不免给一些企业留有空隙可钻。有的上市公司对很可能发生跌价损失的存货不按一定比例计提跌价准备，也会使存货这一资产虚增，同时费用虚减，利润虚增。
　　
　　三、资产减值准备确认存在的问题
　　
　　(一)资产减值准备的确认与计量难度大
　　计提资产减值准备的关键是确认资产预期的未来经济利益。只要资产发生减值。即当资产可回收金额低于账面价值时，就予以确认，然而，要合理确认各项资产的可回收金额有较大难度。
　　
　　(二)可收回金额计算的复杂性
　　可收回金额在一定程度上依赖于会计人员的主观判断，其结果因人而异。可收回金额中预计未来现金流量现值的确认需要预计未来一定期间现金流入量和贴现率，而贴现率是一个十分不稳定的因素，导致资产减值准备计提弹性过大，使计提不仅缺乏衡量标准，而且缺乏制约手段。
　　
　　四、规范资产减值会计制度的建议
　　
　　(一)进一步加强会计人员素质教育，不断提高其业务素质和职业判断能力
　　无论是现金流量的测算，还是资产组的划分，都需要会计人员较高的职业判断能力。它是会计人员应有的一种重要技能，是会计人员素质的综合反映，只有具备了一定的职业判断能力，才能充分认识和估计经济环境的不确定性，为止确计提资产减值准备打下良好的基础。因此，要强化对会计人员的继续教育，使其具备良好的职业道德和熟练的专业技能，不断精通会计、审计、经济法、计算机等相关知识，同时具备良好的职业判断能力，成为复合型人才。
　　
　　(二)转变和提高对减值准备的认识
　　要真正发挥减值准备在提高企业会计信息质量中的作用，对于企业来说，最重要的就是转变对资产减值准备的认识。目前许多企业对计提资产减值准备的认识不够，造成应提减值准备的企业少提或不提的现象。如有些企业出现了有确凿证据表明已无法回收的应收账款、已停用若干年的设备，却仍在资产负债表中作为正常资产进行核算。因此，要在企业实际中运用好资产减值准备准则，就需要转变认识。
　　
　　(三)进一步规范减值准备的转回
　　减值准备不得转间针对的只是长期资产，坏账准备、存货跌价准备等仍可以转回。也就是说企业在应用新准则后仍然可以继续沿用减值准备米操控利润。因此有必要进一步制定相关措施，限制企业以此来调节利润。
　　
　　(编辑：　丹桔)

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