关于企业内部审计与职能的认识

来源:用户上传      作者: 李虹曼

　　内部审计是我国社会主义审计体系的重要组成部分。由于社会经济的迅速发展和市场竞争的日益激烈，企业迫切需要对影响企业经济效益的一切因素都要进行深入分析和科学评价。随着现代企业制度的建立、全和完善，内部审计的业务范围需要拓广，因此，有必要对内部审计展开深入研究。
　　
　　一、对内部审计的重新认识
　　
　　内部审计是我国社会主义审计体系的重要组成部分。要解决目前我国内部审计所存在的问题，就需要在市场经济的大环境下，基于现代企业制度，对内部审计加以重新认识和定位。
　　内部审计实质是对本部门、本单位经济活动的再监督，是企业内部控制机制的一个重要组成部分。因此，内部审计的立足点应该是加强企业内部管理，帮助管理部门这一代理人（外围的委托代理关系）更好地履行其受托责任，监督企业内部各部门、分公司的受托责任的履行情况（内部的委托代理关系）。至于对国有企业管理部门受托责任的监督机制，是公司治理结构的有机组成部分，为保证审计的独立性、客观性，应由出资者委托外部审计人员来履行此监督职能。
　　审计，特别是经济责任审计，作为经济评价和鉴定环节，提供了对企业领导人内外部监督的量化标准，这是一个有益的尝试，是实现政企分开、管理科学的关键所在。为此，应不断完善现代企业制度，规范政府行政职能，强化企业内部制度，创造良好的企业内外部治理环境，切实加强企业领导人任期经济责任审计，建立一支高素质的企业家队伍，促进内部审计成为改善经营管理提供审计信息的管理审计。
　　正确认识内部审计的职能，是建立符合现代企业制度要求的内部审计制度首要解决的问题之一，这对深刻、全面地认识内部审计的本质、正确行使内部审计职能具有重大意义。
　　
　　二、内部审计的职能并非一成不变
　　
　　内部审计的职能是指内部审计本身所固有的内在功能，并反映出内部审计的本质。内部审计的职能会随着社会的发展、经济管理的发展而不断地发展变化。内部审计的职能是由内部审计自身的条件和所处的外部环境所决定的。现代内部审计产生的初期，内部审计主要是进行查错揭弊的合理性财务审计。此时内部审计的职能以监督为主。
　　20世纪50年代以来，由于科学技术日新月异的变革和经济国际化的蓬勃发展，市场竞争日趋激烈。在这一背景下，西方企业内部审计突破了传统的财务审计范畴，广泛开展了内部控制制定审评，并逐步开展经营审计，将提出改进经营活动的建议作为工作重点，内部审计的评价职能全面体现。
　　20世纪60-70年代以来，伴随着经济增长，西方国家出现了一系列的社会问题，例如环境污染、能源危机、社区关系紧张、消费者权益保护不力等等。内部审计部门又积极开展了社会责任审计，对企业履行保护环境、节约使用能源等方面进行评价，通过评价，对从经营决策到经营结果和效果的全过程都开展了审计，最大限度地为企业提高管理水平服务，提高经济效益服务，促进企业长期健康、稳定地发展。这时，内部审计的评价职能就越来越突出，正如国际内部审计师协会发布的《内部审计实物标准》所明确指出的“内部审计是组织内部的一种独立评价活动。”
　　
　　三、关于内部审计职能的几种观点
　　
　　现代企业制度下内部审计的职能，既不同于我国计划经济体制下内部审计，也有别于西方国家内部审计，已成为一个新的理论热点问题，在有关的内部审计研讨会上，在有关的文章专著中，各位专家学者以及实务工作者们纷纷发表自己的意见，概括起来有以下几种观点：
　　1、 一职能论认为内部审计只有经济监督职能。
　　2、 二职能论认为内部审计具有经济监督职能和经济评价职能
　　3、 三职能论认为内部审计具有经济监督职能、经济评价职能、经济鉴证职能。
　　4、 多职能论认为内部审计具有经济监督、经济评价、经济鉴证、经济管理等职能，除此之外，还有将服务、咨询等也归结为内部审计职能的观点。
　　四、 现代企业制度下内部审计职能之我见
　　笔者认为，在现代企业制度下，内部审计具有监督和评价两大职能。现分述之。
　　
　　（一）经济监督职能是内部审计最基本的职能
　　经济监督职能是以财经法规和制度规定为评价依据，对被审对象的财务收支和其他经济活动进行检查和评价，以便衡量和确定其会计资料和其他资料是否正确、真实，其所反映的财务收支和其他经济活动是否合法、合规、合理、有效，检查被审对象是否履行其经济责任，从而督促被审单位纠错防弊，遵守财经纪律，改进经营管理，提高经济效益。
　　现代企业由于经营规模的扩大，使各管理当局面对纵横交错的生产经营系统，不可能事必躬亲地直接控制各生产经营环节及有关的经济活动，这就客观上需要有健全的审计监督机制，加强企业控制、严肃企业制度、加强企业管理的目的。内部审计的这种监督职能是内部管理科学的需要，来自企业内部的压力。
　　随着市场经济的完善和现代企业制度的确立，政府的职能已发生根本的转变，从以行政命令的形式干预企业的经营转变为通过宏观调控促使社会主义市场经济的健康发展。
　　事实证明，要求内部审计站在国家的立场上监督企业，内部审计作为加强国家对企业审计监督的补充手段来看待是对内部审计监督职能的不适当定位，不符合内部审计的特点。
　　随着现代企业制度的建立和完善，审计监督体系的健全，特别是社会审计力量的增强，内部审计代表国家监督企业的只能将逐步由社会审计来代替，即社会审计人员作为独立的第三者对企业经营业务的合法性、对企业出具财务报表的真实公允性予以鉴证。内部审计的经济监督职能，主要是站在企业立场上，为企业有效经营、健康发展服务。
　　
　　（二）经济评价职能已显得越来越重要
　　经济评价职能是由经济监督职能派生出来的另一种职能，现代企业的内部审计，评价职能已显得越来越重要，内部审计要履行监督职能的基础上以履行评价职能为主。随着社会经济的迅速发展和市场竞争的日益激烈，企业急需对影响企业经济效益的一切因素进行深入分析和评价，而这些已远远不是内部审计单一的监督职能可以做到的，所以，内部审计必须将其作用领域发展到企业的供、产、销各个方面，直至本企业的战略决策，广泛开展内部控制制度、经济效益、社会责任审评，要在履行监督职能的基础上以履行评价职能为主，即通过审核检查，评定被审单位的计划、预算、决策方案是否可行，经济活动是否按照既定的决策和目标进行，经济效益的高低优劣以及内部控制制度是否健全、有效等，有针对性的提出意见和建议，以促进企业改善经营管理，提高经济效益。
　　内部审计协会（ILA）在其发布的《内部审计责任书》中也认为：“内部审计是在组织内检查各种业务活动以向管理部门提供服务的独立评价活动，是一种通过计量和评价其他控制的有效性来发挥作用的控制。”
　　
　　（三）内部审计不具有经济鉴证的职能
　　所谓鉴证，是指鉴定和证明。鉴证最大的特点是由当事人以外的独立的第三者履行。因为独立的第三者，既与审计事项的委托人没有利害关系，也与被审事项的当事人没有利害关系，这样的鉴证工作才具有客观公正性，鉴证结果才能使人信赖。
　　有关点认为，内部审计是一种鉴定，只不过内部审计的鉴证职能对外无效，但对董事会下属的各级组织仍是有效的，因而内部审计有经济鉴证职能。对这种观点，笔者不同意，理由有三个：
　　1、内部审计中，审计执行人（内部审计人员）和审计委托人（董事会）不是毫无利害关系，而是上下级关系，领导和被领导关系，聘用与被聘用关系。

　　2、内部审计中，内部审计人员与审计部门也不是毫无利害关系，某些因素的存在会影响内部审计人员工作的独立性。
　　3、内部审计人员接受领导授权，对本企业所属职能部门、分支机构完成承包目标或履行其他经济责任的情况进行审查，作出结论，以作为领导兑现奖惩或评价干部的依据，恰恰说明了内部审计的监督和评价职能。
　　（四）内部审计不具有管理职能
　　现代企业制度下，由于强化科学的管理，内部审计越来越重要，已成为现代企业管理的重要手段，成为内部控制系统的重要内容，据此，不少人将管理归于内部审计的职能。笔者认为，将管理职能归结于内部审计的职能之一是有失偏颇的，理由如下：
　　1、内部审计的独立性的职能要求内部审计机构不能承担任何具体的管理责任内部审计的职责之一是接受委托对本企业其他职能部门履行经济责任的情况进行监督，对企业整个管理系统的有效性、科学性进行评价，因而，要求内部审计相对于其他部门来说是独立的，只有这样，审计工作的质量才有保证，审计人员发表的意见、结论、建议的公正性才不会受到影响。要做到这一点，内部审计机构就不能是企业管理职能的具体履行者。
　　2、内部审计为管理服务，并不意味着内部审计人员参加日常的经营管理。
　　内部控制制度是企业的管理活动，贯穿于各项管理职能之中。内部审计人员的责任就是就内部控制制度的运行情况向领导提供信息。而履行管理职能，则是指实际加入管理的运做过程，实施具体的管理行为，实施人员必然参与了管理，留下了管理的痕迹，发生了管理的效果。而内部审计部门所执行的是一种综合的监督、控制，它对管理的控制予以再控制，对管理的监督予以再监督。
　　3、内部审计能否促使企业加强管理，还取决于审计的质量和领导的重视程度
　　内部审计是通过对内部控制制度，对企业的各项管理进行客观评价，提出改进的意见和建议来发挥其加强管理的作用的。内部审计能不能达到加强管理这一目标，一方面取决于内部审计的质量，即内部审计人员能不能提出切实可行的意见和建议，值得企业领导给予充分的重视。另一方面，也取决于企业的最高管理部门能否接受和采纳内部审计的建议。如果内部审计的有益建议被采纳，并促使企业管理迈上新台阶，内部审计就为加强企业管理做出了贡献，相反，内部审计人员未提出有益的建议或这些建议未被采纳，则内部审计就没有起到加强企业管理的作用。
　　
　　（五） 服务只是内部审计设置的目的之一
　　内部审计只服务于企业的经营管理，而咨询，又是服务的一种形式，因此，不能将两者上升为内部审计的职能。
　　综上所述，笔者认为，现代企业制度下，内部审计具有监督和评价这两种职能。
　　(作者单位：张家口市教育学院)

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