浅议我国中小企业内部控制存在的问题及对策

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　　【摘 要】内部控制是现代企业管理的重要手段，对于保证企业的资产安全、财务报告的可靠性，提高企业的经营管理效率，实现企业的总体目标，解决企业各种管理缺陷有着不可或缺的作用。但目前，我国中小企业内部控制存在诸多问题。本文在分析这些问题的基础上，提出改进和完善我国中小企业内部控制的一系列对策，希望以此来完善中小企业的内部控制，进而提高中小企业的经营管理效率，促进中小企业的持续发展。
　　【关键词】中小企业；内部控制；问题；对策
　　
　　一、我国中小企业内部控制存在的主要问题
　　当前，我国的中小企业已经成为支撑经济增长、吸收就业人口、维护经济和社会稳定的重要力量，其作用和地位随着国有经济战略性调整而日益突出。中小企业大多都是从小作坊或微型企业扩大转型而来，在发展过程中，虽说人员及规模不断壮大，但其管理结构还是停留在旧有的模式，与当前内部控制理论的发展及社会化大生产的要求相比，其内部控制远远不能适应新形势的要求，内部控制存在着诸多问题。通过近年来在具体工作中的实践和总结，笔者认为主要问题如下：
　　1、对企业内部控制重要性认识不够
　　这种情况在中小型企业和“内部人控制”较严重的企业大量存在。在我国，大多数民营企业家依靠自己对市场的判断能力和个人的冒险精神完成了资本的原始积累。他们大多数对会计不太熟悉和不太重视。在他们看来市场才是最重要的，内部控制会束缚他们的手脚。所以，这些企业往往不重视内部控制制度，老板一人说了算，会计的作用仅在于如何算账使老板少交税。收入不入账，成本、费用虚高等屡见不鲜。
　　2、企业内部控制制度不健全
　　主要表现在：（1）组织机构设置不合理。我国的中小企业比较重视纵向间的权利与义务关系，而对横向间的协调、监督缺乏足够的重视，导致各部门间缺乏必要的交流，信息沟通差，监督能力弱。（2）内部控制不够全面。中小企业都属于非国有私营企业，以业主为核心的垂直管理使这些中小企业的会计基础工作大都不规范，财务制度大都不健全。如不少企业为了节减开支，往往不设置内控机构，或者机构设置过于精简，一人多岗甚至兼职兼岗，管理权责不清，导致实施内部控制的难度较大。（3）企业缺乏相应的激励与约束机制。多数中小企业经理人还不能肩负起自主经营、自负盈亏的责任来，一旦出了向题仍由企业来承担损失，对经理人本身的奖惩措施比较少。（4）在经营权和所有权未曾分离的状况下，一些中小企业形式上虽也建立了董事会、监事会，但真正的法人治理机构并未到位，董事会和经营班子基本上是一套人马，一年开次董事会在形式上过过堂，顾不上什么授权和监管，也谈不上内部控制。
　　3、企业内部控制监督机制不完善
　　内部控制是一套自行检查、制约和调整内部业务活动的自律系统，因此，对自律系统的监督是必不可少的。我国企业内部控制系统主要有三大监督关口，即内部控制的自我检测、内部审计监督、外部审计监督，但实践中却存在监督体系不健全，监督力度不够等问题。如内部控制没有发挥应有的作用，其自我检测不到位；组织结构不够完善，较多的企业没有设置内部审计部门和审计委员会，尚未建立内部审计制度，即使有少部分企业建立了内部审计部门，大多也形同虚设，不具有进行监控所必需的权力；内部审计人员缺乏经验，内部审计工作得不到重视。
　　二、完善我国中小企业内部控制的对策
　　1、牢固树立强化内部控制的理念
　　我国的中小企业相对于大型企业来说，在法制精神、制度规范等方面的认识水平和深度都是不够的。对于大型企业的控制技术和控制制度，中小企业可以很容易借鉴和移植过来，但是如果其思想认识和管理理念跟不上去，那么中小企业的内部控制效率就不可能真正地得到提高。所以，中小企业需要的不仅仅是控制技术和控制制度的借鉴与移植，更重要的是思想改造和先进控制理念的导入，强化内部风险控制至上的控制思想、制度管理至上的控制思想、制度贵在执行的控制思想、控制重心下移的控制思想等内部控制理念。
　　2、进一步修订和完善内部控制制度
　　（1）建立职责明确、报告关系明确的组织结构。中小企业要根据自身特点，按照不同的管理幅度划分不同的管理层次，设计不同的组织机构，充分注意部门之间职能的科学划分，同时根据责、权、利相结合的原则，明确规定各职能机构的权限与责任，根据各职能机构的经营任务与特点划分岗位系列，确定需要的岗位，根据岗位的需要选择合适的人才，从而使得组织结构具有清晰的职位“层次顺序”、畅通的“意见沟通”管道、有效的“协调”与“合作”体系。（2）建立全面完善的内部控制体系，主要包括不相容职务分离制度、严格的授权批准制度、会计人员岗位轮换制度、应收账款控制制度、预算控制制度、严格的货币资金控制制度、会计系统控制等制度，切实做到用制度管人，按制度办事。（3）建立健全激励约束机制，有效的激发与调动员工的积极性、主动性和创造性，同时对员工的行为施以有效的监督和控制，是企业高效率的实现目标的方法之一。（4）建立良好的公司治理结构。可以在现代企业公司法人治理结构以及分工合理、职责明确、报告关系清晰的组织结构的前提下，科学地设立股东会、董事会、监事会、经营管理层之间相互监督、层层制约的治理机制，并在公司章程中明确各层级的工作职责。中小企业要做到董事长和总经理分设，企业的决策层人员、决策执行人员和监督及审计层人员的职责分离。
　　3、不断健全内部控制的监督机制
　　（1）加强控制自我评估。中小企业可以借鉴国外的“控制自我评估”，每个企业由管理部门和职员共同进行的定期或不定期的对本企业内部控制系统进行的评估，自我评估关注业务的过程和控制的成效，主要是评估内部控制的有效性及其实施的效率效果，以期能更好地达成内部控制的目标。（2）加强内部审计监督。在企业各个阶层的人员中，就内部控制而言，内部审计人员具有极其重要而又特殊的地位。内部审计既是企业内部控制的一个部分，也是监督内部控制其他环节的一个主要力量。审计部门的作用不仅在于监督企业的内部控制是否被执行，还应该帮助组织进行“软控制”环境的营造。内审部门应该对董事会负责并在业务上受监事会指导，这样，才能有效减轻董事会职权弱化、内部人控制严重的局面，而且，在业务上接受监事会指导能在一定程度上产生对董事会的制衡。（3）强化外部监督，营造有利于加强企业内部控制的外部环境。财政、税收、审计等政府部门要合理分工，建立岗位责任制，并注意加强彼此间的信息交流，定期互通情报，形成有效的监督合力；有关部门加强对注册会计师质量的监管，使注册会计师的社会监管职责到位；鼓励与支持广播电视、报刊等新闻媒体对企业违法违纪行为曝光，充分发挥舆论监督的作用，促进企业完善内部控制。
　　大量实践证明：得控则强，失控则弱，无控则乱。而随着我国经济的不断发展，中小企业在国民经济中的地位和作用日益显著。但由于现有法规的不健全，以及中小企业自身的局限性，要完善中小企业的内部控制还需很长的路要走。
　　
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　　作者简介：穆建军，男，现供职于山西晋丰煤化工有限责任公司。

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