浅析新会计准则实施对企业盈利状况的影响

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　　【摘要】新企业会计准则是继1993年中国会计制度体系改革之后的又一次深刻变革。新准则的出台对企业的财务状况和经营成果都会带来重大的影响，在具体业务处理上与国际财务报告准则逐渐接轨，有利于加速中国融入全球经济，对于提高我国财务信息透明度及可靠性、提升我国财务信息质量、会计核算制度的完善和进一步缩小会计收益调整空间都具有重要意义。本文主要分析了新会计准则对企业盈利状况的影响。
　　【关键词】新会计准则  盈利  影响
　　1992年，我国通过“两则两制”的改革，实现了会计模式的转变。2006年2月财政部颁布《企业会计准则》（以下简称新会计准则），规定自2007年1月1日在上市公司施行，2008年扩大到中央国有企业，以后进一步扩大实施范围。相对于1992年会计改革而言，新会计准则在会计要素的确认、计量方面，实现国际趋同，其深度广度均超过以前。新会计准则以先进、科学的理念为指导，立足中国实际，在借鉴国际会计准则的基础上充分考虑了中国国情，较好的处理了会计国际化和中国特色的关系。颁布和实施新的会计准则体系，结束了我国会计“制度”和“准则”两张皮的历史，必将对我国的会计事业和经济发展产生重大而深远的影响。新会计准则的使用，对企业盈利状况也必将产生重大的影响，其对利润的影响主要体现在以下方面。
　　1、存货发出计价方法影响利润
　　新会计准则中的《企业会计准则第一号――存货》规定，存货发出计价一律采用“先进先出法”取消“后进先出法”。存货发出计价方法的调整，会造成毛利率和利润的波动：当存货价格处于上涨期，采用先进先出法将前期价格较低的存货结转成本，使当期成本下降，利润增加；采用后进先出法将最近一期价格较高的存货结转成本，使当期成本上升，利润减少。当存货价格处于下降时期，则正好相反。但是计价方法对公司的影响，也是分行业的。在目前电子原材料价格不断下降的阶段，一般的电器电子类公司，将存货计价方法改变为先进先出法，成本将上升，毛利率下滑，利润下降；在有色金属行业，由于原材料价格和制成品价格不断上涨，这些公司采用“先进先出法”反而将增加当期利润。
　　2、投资性房地产公允价值计量影响利润
　　新会计准则中的《企业会计准则第三号――投资性房地产》规定，投资性房地产公司在会计报表中须单列“投资性房地产”项目，可采用成本模式或者公允价值模式计量，但以成本模式为主导；如有活跃市场，能确定公允价值并能可靠计量，也可采用公允价值计量，该模式下不计提折旧或减值准备，公允价值与原账面价值之间的差异计入当期损益。对于拥有较多持有型物业的公司，尤其是那些希望通过租金收入获得长期收益的公司，由于它们所在地有活跃的房地产交易市场，公司也能够从市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他信息，从而能够对投资性房地产的公允价值做出合理估计，符合采用公允价值模式。同时一旦采用公允价值计价模式，不仅不再需要计提折旧，而且投资性房地产公允价值的变动将被确认为损益。也就是说，这些公司可以对其相关资产进行重新估值，通过会计数据反映房地产增值情况，更真实的反映资产价值和盈利能力，由此带来资产价值和利润的增加体现在财务报表中，并可以在资本市场上获得认可，影响股票价格。但是，由于房地产项目公允价值一般是通过资产评估实现，估值过程中不可避免存在主观因素，也存在了公司调整估计值结果，操纵利润的空间。
　　3、资产减值准备影响利润
　　新会计准则中的《企业会计准则第八号――减值准备》规定，存货、固定资产、在建工程和无形资产等资产，以前年度已经计提资产减值准备，如果以后年度资产价值恢复，从2007年开始，不能再冲回当期损益，而是要计入公积金。这就迫使一些通过计提资产减值准备来调节利润的公司，不能再通过这种方法来操作，不能实现调节各期利润的目的。所以，很多公司在2006年集中转回以前年度计提的减值准备。
　　4、债务重组收益影响利润
　　新会计准则中的《企业会计准则第十二号――负债》规定，因债权人让步而导致债务人被豁免或者少偿还的负债，将作为债务重组收益计入营业外收人，之前的会计准则是将重组收益计入资本公积。债务重组收益确认方法的变革，使得一些无力清偿债务的公司，一旦获得全部或者部分债务豁免，其收益将直接反映在当期利润，出现了通过债务重组调节利润扭亏为盈的可能。这种效应，在新会计准则开始实施时就有了明显体现：2007年有115家公司取得了债务重组收益，平均增加当期利润135万元，平均占这些公司当期税前利润的23.9%。特别是对于主营业务陷入僵局的ST类公司而言，债务重组能给上市公司带来的极为宝贵的利润。可见，债务重组收益确认方法的变化，存在利润操纵的空间，尤其是在关联方之间、债务人为上市公司时，更提供了可能。
　　5、非货币性交易资产价值差异影响利润
　　新会计准则中的《企业会计准则第七号――非货币性资产》规定，非货币性资产交换应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。如果非货币性资产交换不能同时符合以下条件，则仍以换出资产的账面价值作为换入成本，不确认损益：第一，交换具有商业实质；第二，换人资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。此前采用的账面价值计算法，基本不产生利润，运用公允价值来计量将产生利润。这对于公司通过公允价值与账面价值差额来调节利润创造了可能。
　　6、合并报表范围变化影响合并报表利润
　　新会计准则中的《企业会计准则第二十号――企业合并》规定，合并报表范围的确定关注实质性控制，母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例；即，凡是母公司所能控制的子公司都要纳入合并报表范围，而不以股权比例作为衡量标准。据此规定，一些所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳人合并范围，使得母公司必须承担所有者权益为负公司的债务，会使一些隐藏的或有债务显现；与此同时，也可以防止一些通过关联交易调节利润的手段。这一规定，遵循了实质重于形式原则，阻断了集团公司利用调整股权比例以调整合并范围，将经营状况不好的公司从合并报表中剔除，从而粉饰公司整体业绩的通道，使得合并报表利润更能真实反映集团整体状况。
　　7、交易性证券投资期末计价影响利润
　　新会计准则规定，交易性证券投资期末应按交易所市价计价，该价格视为公允价值，公允价值的变动计入当期损益。按照之前会计准则规定，公司持有的证券类投资，如果市价比成本低，必须计提减值准备；但市价比成本价高，盈利并不计入当期损益。新会计准则此举将公司持有的证券类投资收益浮出水面，体现在会计报表中，更真实的反映了公司盈利能力。
　　8、金融企业资产质量的好坏影响利润
　　新会计准则规定，银行贷款资产的价值必须使用实际利率计算摊余成本、利息收入和利息费用。这较以前的规定有了极大变化，从而将改变银行类公司资产状况，使得贷款资产账面价值和利润必须面对利率波动带来的风险，对当期净利润产生影响。按新会计准则规定，目前一些银行的贷款将暴露较大的风险，其原先计提的准备金可能不足以覆盖风险。同时，资产质量好的银行，其优质资产采用折现法在报表中披露更为有利，而质量差的资产则因此必须提取更高的贷款损失准备金。
　　9、衍生金融工具以公允价值计量影响利润
　　新会计准则规定，对于交易性金融资产，取得时以成本计量，期末按照公允价值进行后续计量，公允价值的变动计入当期损益。按照这一规定，金融企业进行短期股票投资将不再采用成本与市价孰低法计量，而将采用市价法；而在此之前，金融企业的衍生工具仅在表外披露。金融工具准则的变革对金融企业的影响是广泛而深刻的，准则规定衍生金融工具一律以公允价值计量，并从表外移到表内反映，这就要求金融企业要善于使用衍生工具这把双刃剑。期权或期货等金融衍生产品，买卖的是一纸合约，以前会计准则没有将这种潜在的损失反映在表内。现在要求表外业务表内化，将对利润和衍生金融工具风险管理产生重大影响，金融企业不但要考虑现金流等财务因素，还要考虑衍生金融工具对报表的影响，以避免给报表带来过大的波动。
　　
　　参考文献：
　　【1】会计准则研究组，最新会计准则，大连出版社，2006（3）
　　【2】岳华会计事务所编著，新企业会计准则精解，经济管理出版社，2007（3）
　　【3】中华人民共和国财政部:，企业会计准则[M].北京: 经济科学出版社，2006
　　
　　

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