新个人所得税对企业薪酬制度的影响
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摘 要：通过实例对薪酬分配方式进行列举，如若企业奖金以每月的形式发放，那么最终奖金的整体税负则最重;若在奖金实际发放期间，以年终一次性或年末两次的形式进行发放，那么最终的奖金整体税负则较轻。因此，在奖金分配期间，相关人员可根据税负情况进行合理分配，如此将使奖金的实际适用税率得到降低。若收入适用税率低于年终奖的适用税率期间，相关人员可对奖金进行划分，以部分发放的形式分配，将使最终的年终奖适用税率得到较大程度降低，在满足收入适应税率的情况下，实现整体税负的降低。
关键词：个人所得税;税率调整;企业薪酬;制度调整
中图分类号：F272.92 文獻标志码：A 文章编号：1673-291X（2019）15-0012-02
新个人所得税标准已推行一段时间，现阶段新的个人所得税征收制度已切实应用于各大企业中。本次个人所得税调整对于企业而言意味着新的调整与优化，而企业也应针对实际展开较为有效的分析。本文针对此类问题进行研究，意在分析影响的同时，为企业制定相关策略提出部分建议。
一、个人所得税的发展
1994年起，我国颁布实施个人所得税法，对于当时情况而言，这部法律的出现意味着我国已建立起较为全面的个人所得税制度，实际过程中能够较为有效地实现税收管理[1]。随着我国经济水平不断发展，各项新式经济体制的诞生促使我国进行多次个人所得税方面的制度调整，如1999年恢复征收储蓄存款利息方面的个人所得税;2006年与2008年分两次提升我国工资所得项目减除费用标准;2007年减免储蓄存款利息个人所得税的征收百分比，由原有模式下的20%调整至5%;2010年征收转让上市公司限售股所得的个人所得税等。近几年来，我国对于个人所得税的标准再度调整[2]。在刚刚过去的2018年，8月31日我国正式颁布了新的个人所得税征收方式，并计划于10月1日实施。
二、个人所得税制度对企业薪酬的重要性
我国工薪阶层的整体利益与个人所得税存在直接关系，换言之，薪金及工资的个人所得税直接决定了工薪阶层的整体利益，因此针对个人所得税进行深入研究，并对此进行合法筹划，不但能够实现工薪阶层效益的提升，还一定程度上推动我国社会朝向稳定持续方向发展。年薪制为我国大部分企业实行的主要制度，大多企业针对工资薪金主要以每月固定的月薪方式进行实际发放，而年终奖主要根据员工一年内，在企业的实际表现及绩效考核结果进行分配。在此背景下，在每月发放一定薪资后，个人所得税才能对工薪阶层的固定月薪进行计征，在年终奖发放完毕后，个人所得税对年终奖进行再次计征。此种薪资发放方式存在一定弊端，若工薪阶层员工每月发放的实际薪资仅满足生活，而年终奖一年仅发放一次，那么其所承担税收负担将加重，导致整体年终奖金受到影响。但随着社会的发展，我国法制也得到较大改革，个人所得税法即为国家发展的产物，此法不仅能够满足社会发展需求，还能够较大程度上减轻工薪阶层的整体税负，此制度的出现为我国个人所得税税收筹划带来新的发展机遇。
三、实际过程中个人所得税对企业薪酬制度的具体影响
新的个人所得税制度对企业薪酬制度的影响可分为两点。首先，年终奖可能消失。但需要注意的是，年终奖的消失并不代表年终奖取消，而是企业为保障员工收入更高所做出的制度转变，尽可能地于合理条件下节税。新个人所得税制度下，居民纳税人的综合所得改为按年计税，将四项所得合并计算，实行年度汇算，并缴纳税款。从节税角度展开分析，年终奖若存在，意味着需要缴纳更高的税款。因此，此类条件下年终奖失去存在的必要性。以实际IT公司内部的高层精英员工工资为例，其薪酬中的大部分来自于年终奖，以往模式下的个税制度可将年终奖的个人所得税分散至每个月中，即将年终奖除以12，实现每个月的均摊，将年终奖部分以零为起点[3]。但现阶段以总收入计算，基数越高缴税越高，将年终奖累计至工资中。其次，对企业与人才关系造成的影响。当年终奖制度与所得税制度冲突时，为留住人才，企业应展开较为实质性的转变，积极筹划新式奖金、薪酬与福利制度，切实于符合纳税标准的前提下实现较为稳定的税收制度，实现发展的同时保障企业效益稳定。但需要注意的是，此类影响多集中于雇佣模式、激励机制、员工关系。企业若想提升整体效益，切实留住员工，还需要针对制度进行分析，以去中心化、利他共创、事业共享的新形式实行激励制度，实现新式薪酬，将原有模式下的二元对立关系进行转变。
四、企业面对新个税标准应做出的对策建议
结合实际展开分析，作为扣缴义务人，企业应根据实际情况进行分析，切实做好以下几点应对措施。首先，针对新个税法的学习与掌握。只有掌握相关因素，明确法律范围，才能于法律允许、合乎法律规则的情况下尽可能地利用各项措施合理减少员工缴纳税收，提升员工收入，使员工感受到企业对于其收入的重视，进而为企业创造更多效益。在此过程中，企业应根据实际情况合理调整薪酬制度，如上文中所述。其次，为对风险性的重新审视。重视新制度对薪酬制度带来的影响，合理分析新式制度所代表的风险流程，实现过程的同时将问题作为实际工作过程中的重要解决目标，合理申报、科学申报。必要时，应切实改善、优化内部操作流程，以实际情况与时代发展为主，解决问题的同时实现发展。最后，对新个税法的针对性。结合企业内部实际状况将新个税法对各类型、各阶层员工薪酬造成的影响明确分析，尽可能使各个阶层、收入水平的员工皆能于符合新个税法的前提下提升薪酬管理，切实提升效率与准确度。除此以外，若部分大型企业具备条件，可将信息技术手段应用至新式制度的开展与管理中，切实提升效率，保障薪酬制度的稳定，切实展开信息化更新。
五、结语
就目前我国实际状况分析，除上述几点奖金分配方式的税收筹划，相关人员还可通过其他方式进行纳税收入的筹划，如为企业员工进行宿舍分配，尽可能地为其提供便利的交通方式，引导其参与到社会保险行列中并为其提供一定住房公积金等，均能较大程度上降低员工实际税负，使其更为积极主动地投身于实际工作中。与此同时，通过优化个人所得税纳税筹划的方式，对企业员工进行个人所得税的减少，不仅能够实现员工收入的增加，还将使薪酬成本得到有效降低。如此不但较大程度上提高员工工作兴趣，还将起到一定激励作用，进而实现企业整体经济效益的有效提升。
参考文献：
[1] 王雄元，史震阳，何捷.企业工薪所得税筹划与职工薪酬激励效应[J].管理世界，2016，（7）：137-153.
[2] 江玉荣.美国高管薪酬追回制度最新发展与启示[J].江淮论坛，2017，（3）：119-123.
[3] 于薇丹.工资薪金个人所得税纳税筹划实务研究——以XS医疗投资管理有限公司为例[J].农村经济与科技，2016，（3）：119-123.
[责任编辑 刘娇娇]
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