施工企业全面预算管理的实施
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摘 要：本文阐述了施工企业实施全面预算管理应有的理念、措施、关键步骤和关键条件，并提出了相对管理对策。
关键词：预算管理施工企业
前言：随着全球一体化进程的加快，我国施工企业面对的是一个复杂的市场，跨地区、跨国、跨产业的竞争模式逐渐成为一种新的生存手段。在这个变无定数的环境中，施工企业如何才能提高经济效益？是关系到施工企业生存发展的核心问题。而全面预算管理的实施是企业对未来整体经营的总体安排，实施全面预算管理对提高企业经营管理水平，提高企业经济效益，增强竞争力，有着十分重要的作用。
（一）施工企业全面预算管理的实施应有的理念
1. 确立“以企业战略为基础实施预算管理”的新理念
企业在实施预算管理之前，应该认真地进行市场调研和企业资源的分析，明确自己的长期发展目标，以此为基础编制各期的预算，使企业各期的预算前后衔接起来，避免预算工作的盲目性。
2. 确立“面向市场搞预算”的新理念。使预算指标经得起市场的检验
整个企业预算体系的基础是对市场情况的预测与分析。为了应对市场的变化，企业制定的预算指标值应该具有一定的弹性，为预算工作的顺利开展留有余地，企业制定的预算指标要经得起市场的检验，否则，企业的预算工作会因此而失败。
（二）施工企业有效实行全面预算管理的措施
由于工程项目施工成本预算具有投资金额大，不可控的成本多，资金回笼缓慢等特点，造成施工企业的工程施工成本预算是预算管理的重点和难点。工程施工成本预算管理的好坏直接影响企业经营目标的实现。以下提出从“三个措施”、“几项制度”保证成本预算管理的顺利进行。
1. 项目施工成本预算控制要采取三个方面的措施
（1）组织措施
项目经理应及时掌握和分析盈亏状况，并迅速采取有效措施；工程技术部应在保证质量、按期完成任务的前提下尽可能采取先进技术,以降低工程成本；经营部负责工程进度款的申报和催款工作,处理施工赔偿问题,增创工程预算收入；财务部主管工程项目的资金及核算工作,应随时分析项目的财务收支情况,合理调度资金。
（2）技术措施
①制订先进、合理的施工方案，以达到缩短工期、降低成本的目的。②在施工过程中努力寻求各种降低消耗、提高工效的新工艺、新材料等降低成本的技术措施。③严把质量关，杜绝返工现象，缩短验收时间，节省费用开支。
（3）经济措施
①人工费控制管理。主要是改善劳动组织,减少窝工浪费。②材料费控制管理。主要减少各个环节的损耗，节约采购费用；合理堆置现场材料，避免和减少二次搬运。③机械费控制管理。主要是搞好机械设备的保养修理，提高机械的完好率、利用率和使用效率，从而加快施工进度、增加产量、降低机械使用费。④间接费及其它直接费控制。主要是精减管理机构，合理确定管理幅度与管理层次，节约施工管理费等。
2. 施工企业控制成本的几个制度
工程项目作为成本中心，是施工企业效益的源头。如何使低价中标的项目保本盈利乃至实现利润最大化，是广大施工企业共同追求的目标。因此，加强工程项目的成本控制十分重要的位置。在实践中应把着力点放在以下制度上。
（1）项目经济评估制
工程中标后，应及时组织有关人员对项目进行经济评估。根据项目的合同条款、施工条件、图纸变更、各种材料的市场价格等因素，测算每道工序应消耗的时间、投入的劳力、材料、机械等生产要素，进行成本倒逼，优化施工组织设计方案，并依据优化的施工组织设计方案，客观、公正、合理地确定工序单价和该项目的目标成本，以便指导施工和进行成本的有效控制。
（2）目标成本责任制
建立纵向到底、横向到边的目标责任成本体系。同时，按照细化的施组安排，将目标成本分解落实到每个阶段、每个责任者身上，真正做到人人责任明确，个个肩上有指标，并把个人利益与成本指标密切挂钩，严格考核，奖罚兑现，以责任成本的受控来保证目标成本的实现。
（3）材料招标采购制
对材料成本的控制，重点要把住材料的采购价格关。通过实行招标采购，不仅对降低成本能起到有效作用，而且可以较好地避免一些心术不正的人“暗箱操作”、“吃回扣”而加大成本的现象发生。
（4）成本控制动态考核制
一方面，必须坚持在实施过程中开展经常性的经济活动分析，找出存在问题和成本节超的原因，制定并采取切实可行的改进措施。另一方面，各个层次应坚持逐级对下实施阶段性的成本考核制度，按照分解的责任成本目标，与工程进度挂钩，进行节点考核和奖惩，使项目成本始终处于受控状态。
（5）项目完工清算决算制
当整个项目完工后，应按合同要求，及时组织有关人员搞好竣工决算，核实项目发生的实际成本，分析目标责任成本的执行情况。
（三）施工企业实施全面预算管理的关键步骤
第一步：组织落实、思想落实
①、企业成立预算管理委员会和预算管理办公室，确定成员组成；
②、确定企业预算管理体系中的预算责任网络：即划分投资中心、利润中心、成本中心和费用中心，明确责任范围，赋予管理权限；
第二步：制度落实
①、预算管理办公室制订有关全面预算管理的制度、规定、办法；
②、确定企业各责任中心和有关职能部门在全面预算管理中的责任和权利。
第三步：建立健全基础工作
①、核定科学、合理的各项定额，如：物资消耗定额、劳动定额、费用定额、资金定额等，这是编制预算的基本依据之一；
②、建立科学合理的内部计划价格体系，这既是编制预算的依据，又是进行模拟利润中心、成本中心核算的依据。
第四步：方法落实
①、设计、确定企业各责任中心编制预算的种类和表格；
②、制定全面预算的编制方法、审批方法、调整控制方法、反馈方法、考核方法及奖惩兑现方法；
③、建立责任会计制度。这是实现企业财务会计工作由记账、报账型转变为经营管理型的重要措施，也是企业推行全面预算管理的重要工具。
第五步：组织实施
①、编制预算：
Ⅰ.预算管理委员会制定企业经营战略、方针和年度预算目标；
Ⅱ.预算管理办公室编制《本年度预算编制大纲》，下发送给各预算单位（分子公司和公司总部职能处室）；
Ⅲ.下属各预算单位根据预算编制大纲，结合本单位的具体情况，编制本单位预算草案；
Ⅳ.预算草案上报预算管理办公室；
Ⅴ.经预算管理办公室审核后的预算草案，如果不合乎要求则退回预算编制单位重新修订，然后再经报预算管理办公室（这个过程有可能反复多次）；
Ⅵ.预算管理办公室认为合乎要求后，附上审批重点和建议，汇编为整个公司的全面预算草案报预算管理委员会审议；
Ⅶ.经预算管理委员会审议批准后的全面预算下达执行。
②、公司总部与公司责任中心签订《预算责任合同书》，作为考核及奖惩兑现的依据。
③、各责任中心执行预算，财务部门对其进行责任会计核算。
④、根据责任会计核算结果和考核情况，对各责任中心奖惩兑现。
（四）施工企业实施全面预算管理的关键条件
1. 领导的重视和决心，是成功实施全面预算管理的关键
实行全面预算管理涉及到企业的方方面面，甚至直接触及到某些部门和个人的利益，是一种权力的再分配，必然会遇到种种阻碍。因此，必须领导重视，一把手亲自抓，否则，这项很难取得预期效果。
2. 坚实的基础工作，是成功实施全面预算管理的基础
加强企业管理的各项基础工作，不仅是发挥全面预算管理效能的要求，而且是推行全面预算管理方法的充分必要条件。因此，推行全面预算管理必须双管齐下，在推行全面预算管理的同时，扎扎实实地做好各项管理基础工作。
3. 一支高素质的员工队伍，是成功实施全面预算管理的保证
企业预算管理的核心是财务管理，预算管理的本质要求财务人员在财务管理的广度、深度和力度上下功夫。力求把财务管理同生产经营管理有机结合起来。
4. 明确的战略规划和经营目标,是成功实施预算管理的重要前提
从企业发展的角度讲，预算应该和战略挂钩，使之从属于战略管理。只有这样定位，预算管理才能够有生命力。
5. 建立责权分明、奖惩挂钩考评制度，是成功实施预算管理的保证
预算实际上在权责关系上应该很分明的，要想做好预算，就必须对组织和作业流程进行重整，按照预算管理的要求来加以规范，明确每个组织的责任和权利。
6.加强制度建设，是成功实施全面预算管理的保障
在工作中首先注意搞好统筹规划，先简后繁的原则，坚持以制度、规定来规范预算管理，使全面预算管理有法可依、有章可循。
韩愈说“凡事预则立，不预则废”，企业管理层必须充分认识到全面预算管理是加强企业内部管理控制的重要手段。需要指出的是，与任何管理手段一样，预算管理也不是完美无暇的，万事无绝对，没有最佳的，只有最适合的。
参考文献
1．．潘爱香、高晨编，《全面预算管理》，2001年第1版，杭州，浙江人民出版社，2001年。
2．史习民，《全面预算管理》，2005年第1版，上海，立信会计出版社，2005年。
3．《财务与会计》（财政部），2000、2001、2002、2003、2004、2005年第1-12期。
4．苏寿堂，《以目标利润为导向的企业预算管理》，2001年第1版、北京，经济科学出版社，2001年。
5．财政部《关于企业实行财务预算管理的指导意见》，2002年4月。
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