关于审计风险模型变化的比较与分析

来源:用户上传      作者: 张大红

　　【摘要】 审计风险模型也随着社会的需要开始逐步完善起来,为了能更好使我国的审计准则更加完善与进步,以审计风险新模型的有关理念和方法来修订中国相关独立审计准则显的尤为迫切,总的来说现代审计风险模型的建立是有其进步意义。
　　【关键词】 审计风险;审计模型;分析
　　
　　一、审计风险模型的演变
　　1.18世纪20年代审计师普遍采用的是账项基础审计模型,审计风险控制模型表述为:审计风险(AR)=固有风险(IR)×检查风险(DR)。该模型是审计风险模型的最初发展阶段,体现了账项基础审计模型的基本思想,以后阶段的模型是在这一初级模型的基础上发展起来。
　　2.20世纪40年代制度基础审计方法开始在审计实务中应用,此时的审计风险控制模型在原有基础上逐渐演变为:审计风险(AR)=固有风险(IR)×控制风险(CR)×检查风险(DR)。相对与初级审计风险模型来说,基本审计风险模型已经初具规模,审计风险因素也基本齐全。由于审计师强调通过评价内部控制来发现和降低经济业务发生错弊的可能性,审计的重点由固有风险转移到了控制风险上来,为审计风险模型下一阶段的发展奠定了理论基础。
　　3.1983年美国注册会计师协会(AICPA)发布了第47号公告《审计风险与重要性》,将审计风险基本模型包含在正文中,最终确立了审计风险模型的法定形式。法定审计风险模型的诞生标志着在审计实务中运用风险模型的风险导向的新模型,该模型被审计职业界普遍称为传统审计风险模型。
　　4.2003年10月,国际审计与鉴证准则委员会(IAASB)发布了一系列新的审计准则,将原有的模型重新描述为:审计风险(AR)=重大错报风险×检查风险(DR)。这一新模型被称之为现代审计风险模型,使用这一模型的审计模型则被称为现代风险导向审计。
　　二、审计风险模型的比较分析
　　1.传统审计风险模型是以内部控制制度为主要审计对象建立起来,符合传统的风险导向审计方式的要求。这种审计风险模型为制度基础审计提供了重要的理论基础,使得进一步定量评估审计风险成为可能,具有重要的理论意义。这个风险模型也具有局限性:(1)在传统审计风险模型中,固有风险的内涵与外延不一致,使得该风险模型的科学性受到了极大的损害。由于固有风险很难评估,注册会计师往往不注重从宏观层面上了解企业及其环境,直接进行控制测试和实质性测试,造成结果的片面性; (2)运用传统审计风险模型进行审计不能用于财务报表整体无法满足对财务报表审计整体审计风险的把握和控制,缺少整体上对风险的把握和控制,会导致审计的效率和效果受到影响。
　　2.现代审计风险模型的创新。(1)运用现代审计风险模型进行审计可以更有效地发现经营风险和舞弊风险,提高审计效率,降低审计风险;(2)运用现代审计风险模型进行审计采用的是一种全新的审计技术。现代审计风险模型把审计业务流程和程序分为三大块:一是了解被审计单位及其环境,包括内部控制;二是必要时的控制测试;三是实质性测试。审计业务流程做上述改进后,要求注册会计师全程关注财务报表的重大错报风险,并将风险评估作为整个审计工作的先导、前提和基础。可见,对重大错报风险的评估将导致整个审计工作的失败; (3)现代审计风险模型特别强调保持职业怀疑态度,提高发现重大错报的概率。在计划和执行审计时,审计人员既不能假定管理当局不诚实,也不能假定其完全诚实,只有充分适当的审计证据才能得出作为审计意见基础的合理结论。
　　三、我国运用审计风险新模型的现实意义
　　1.企业经营环境不断发生变化,现行的中国独立审计准则的部分项目已难适应形势的变化,以现代审计风险模型的有关理念和方法来修订中国相关独立审计准则显的尤为迫切。
　　2.现代审计风险模型的运用对注册会计师而言具有深远的影响。要求我们的注册会计师不但要具备良好的专业知识,还要具备行业的特定知识、客户的特定知识,从某种程度上说,就是要求注册会计师成为一个“全才”,对各方面都了解,对行业的评估要有深度,这种专业化可以带来审计质量的提高,形成规模效益,提高审计效率等。
　　3.现代审计风险模型的运用对于会计师事务所来说也是具有一定意义的。它要求会计师事务所必须建立功能强大的数据库,以满足注册会计师了解企业战略、流程、风险评估、业绩衡量和持续改进的需要,环境是不断变化,必须要求持续、大量的培训和再教育,以增加审计人员的综合素质。
　　4.现代审计风险模型在实施操作过程中,要改变过去的理念,树立新的审计理念,重视审计人员自身的整体综合素质,不但要加强审计人员的专业技能,还要在实际工作中积累相当的审计经验,并形成相当程序的职业判断及保持高度民主的专业警惕。应该更积极的组织审计人员的学习,使审计人员能更好的体会和理解现代审计风险模型,在实际操作中更加有效的运用,以提高审计质量。
　　参考文献
　　[1]王琴.《解读我国民间审计风险模型的演变》.《审计月刊》.2007(1)

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