现代企业风险管理的历史发展及最新趋势

来源:用户上传      作者: 郑双阳　林惠丽

　　[摘要]本文结合企业风险管理的发展历程探讨了风险管理发展的最新趋势，指出风险管理的最新发展是全面风险管理。在此基础上，本文从风险管理的视角提出了当前风险管理中的新任务之一是加强会计在企业部门对资金链的管理。最后，本文提出了几种可供参考的选择措施。
　　[关键词]企业风险管理；内部会计控制；资金链安全
　　[中图分类号]F270　[文献标识码]A　[文章编号]1009-9646(2009)06-0038-03
　　
　　一、引言
　　
　　任何一个时代都有新事物产生、旧事物灭亡，由此带来了在人类可感知层面上的各种新旧更替。当新旧更替所引发的变化足够大，直到能够影响人类的生存和发展方式时，就基本上形成了所谓的“时代形势”。进入21世纪以来，经济全球化带来了巨大的变化，各种风险比以前扩大了许多，企业受到了强烈的冲击。可以说，企业面临着新的“时代形势”。为了抵御各种风险，必须更加积极地进行风险管理的实践探索和理论研究。
　　另一方面，现代企业的活动与人类社会的平稳或动荡息息相关，当今的欧美，如果制造企业大批倒闭，几乎可以宣布其经济全面崩溃；在个别国家，大型重点企业经营的优劣，甚至影响国家的命运――在冰岛，如果三大银行(Kaupthing、Landsbankinn、Glimir)没有出现问题，它的人均GDP依然在全球名列前茅。可见，人类社会的风险与企业风险日益紧密关联。这也引发了社会各界对企业风险管理前所未有的重视。
　　企业风险管理从出现伊始发展至今，历经许多事件，积累了丰富的经验和教训。跨过2008年进入2009年，人类社会的经济领域再次发生重大风险事件―全球金融危机。一时间，企业面临着各种问题和挑战，风险管理立刻升级为全球最热的话题。在中国，金融危机对各种企业的冲击也是史无前例的，风险管理开始深入中国经营者的心灵。
　　美国卡内基美隆大学教授井尻雄士曾经指出，在每次经济动荡之后，会计都成了公众指责的对象。如今，世界经济正在动荡之中，尽管本次经济动荡的成因人们没有全部归罪于会计，但是由于金融创新不断发展致使针对金融衍生品的会计监管不力，却是本次经济动荡的内因之一。从某种意义上说，会计的风险控制职能已经落后于时代，为此对会计风险管理职能提出重新探讨再次凸显出重要性。本文拟从梳理企业风险管理的发展历程和最新趋势人手，结合当前新的时代形势，重申会计的风险管理功能并对当前会计风险管理中的新任务进行初步探索。
　　
　　二、现代企业风险管理发展历程概述
　　
　　现代企业风险管理发端于十三、十四世纪欧洲的保险业。在当时，欧洲出现了专门的保险公司，买保险成为了众所周知的风险平衡手段。同时保险公司为了盈利，大力发展其内部业务也催生了现代风险管理。二战后，科技迅速发展，社会上各种风险因素在不断增多，损失规模大大增加，买保险无法满足实际需要。同时，由于发现通过控制自身的行为可以避开一定的风险，企业开始转向对科学管理的探索，用管理科学的原理和方法来规避风险。1930年美国所罗门・许布纳博士(Solomon Sehbnet)提出了风险管理的概念，现代风险管理开始萌芽。上世纪五十年代，美国的钢铁工人大罢工和通用汽车公司的自动变速装置引起火灾这两个事件，震动了美国企业界和学术界，风险管理得到更为广泛的重视，并开始蓬勃发展起来。到上世纪70年代前后，欧美的大企业、大银行频繁破产，社会为此付出沉重的代价。1975年后，巴塞尔银行监管委员会、OECD(Organ-ization for Economic Cooperation and Develop-mont)以及美国COSO(Committee of Spon－sodng Organizations of the Treadway Commis－slon)等机构陆续推出了一系列规定与准则，以规范企业行为，推动风险控制。特别是1992年COSO的《内部控制一整体框架》报告被广泛采用。标志着风险管理的内部控制的实践探索进入了新的阶段。然而，在复杂、多变的环境面前，1992年的内部控制框架的局限性还很多，这促使COSO不断开展新的研究和探索。1996年，COSO又发布了《衍生产品使用中的内部控制问题》的报告。
　　2001年，安然财务造假丑闻、世界通信公司财务舞弊案等事件爆发，股东及其他相关的利益人、投资人遭受巨额损失，加强公司治理和风险管理的呼吁空前高涨。2002年，美国颁布了《2002萨班斯－奥克斯利法案》(sarbanes-Oxley Act of 2002)，大幅度提高对会计舞弊的处罚力度，在某种意义上加强了风险管理的外部监控。社会大众对防范公司风险、加强公司风险监管的要求得到了初步体现。然而，近年来对高管人员的监督失控事件有增无减，改善公司治理的呼声日益高涨，2004年，结合《2002萨班斯－奥克斯利法案》COSO颁布了《企业风险管理总体框架》(Enterprise Risk Management-IntegratedFramework，ERM)。ERM发展了内部控制和企业风险管理的内涵，对企业风险管理做出了更详尽的阐述，这份报告标志着企业风险管理进一步走向完善。
　　
　　三、企业风险管理的总体趋势和最新发展
　　
　　通过以上梳理，我们可以发现企业风险管理大致沿着这样的一条脉络发展：买保险――引进科学管理方法控制风险――提出较为严密的内部控制理论――加强内部控制及监管，增加外部监控力度――全面风险管理理论框架提出。可以看出，最初的风险管理形式的出现是企业管理者为了平衡风险出于本能而购买保险。后来由于时代发展，企业经营者除了面对自然灾害等纯粹风险外，还要面对不可投保的投资风险。于是，开始引入风险管理到企业行为中，此时基于管理的风险控制发展起来，各种通过识别、评价、计划、和调控的内部控制理论和方法得到了长足的发展，发展出了经营性风险管理。…笔者认为，就在此时，风险管理的实践探索和理论研究发生了一次飞跃。因为它融入到企业经营管理的每一个环节，在为企业减少不必要损失的同时，还为企业盈利发挥了积极的贡献。与此同时，各种细分的、针对纯粹风险和投机风险这两种风险的管理方法和理论也发展起来了。再后来，随着企业风险管理实践的发展，运用整合的过程与方法，对那些可能影响企业经营目标的所有风险进行评估和治理的整体风险管理概念被提出来了。企业不仅提高了抵抗风险的综合能力，减小了损失，还提高了核心竞争力。整体风险管理，基本上可视为作为单个企业内部风险管理的最高发展阶段。风险管理的最新发展，则是由经济全球化带来的。
　　伴随着新技术和新管理模式而来的经济全球化，使得大型企业开始发展成为全球性

的企业集团。其他企业为了能够与之抗衡，则开始结成企业联盟。企业的经营方式发生了重大变化，由单独经营走向了纵横交错的联合经营。企业风险也因之链接在一起，演变成了风险的链条。在新条件下，一个企业的风险就可能引发整个联合体的集体风险，通过“多米诺骨牌”式的传导机制，演化为系统风险。企业风险开始扩大，并变得更为错综复杂。于是，以整合、集成、一体化为特色的全面风险管理应运而生。
　　在全面风险管理的视野中，风险管理包含了整体风险管理和风险组合管理，管理者不仅需要从总体上把握整个企业的风险，还要把握不同的风险事件以及风险对策之间存在交互影响性，统一考虑所有风险事件的正、负相关性，并对分散于各经营层次的经营个体和功能部门的风险进行总体协调和组合管理，以服务于企业总体的战略目标。做好以上基础工作后，企业管理者还需将目标实现作为主体的使命并将目标制定、事件识别和风险对策等相关联的目标贯穿于企业发展的全过程，然后综合考虑，采取不同的对策。可以说全面风险管理，是一种整体的、连续的、大视野的和全方位的风险管理新体系，引发了企业风险管理观念向全面、连续大视野的视角转换。
　　回顾上述内容，可以说企业风险管理走过了一条这样的路：从初步应用，发展到精密运作；从个别理论发展到全面理论；从企业个体内部的风险管理，发展到个体外部的风险管理，进而发展到面对整个企业集团或者联合体全面的风险管理；在未来，风险管理的范围和对象甚至还可能扩大到整个行业乃至跨行业。这就是现代企业风险管理的总趋势和最新发展。
　　
　　四、会计的风险管理功能与企业内部会计控制的新任务
　　
　　实践中，风险管理必须融入企业的日常管理。企业必须结合自身所需，在可操作层面上对企业风险有重点、分层次地进行管理。企业会计控制制度、框架以及理论，就是企业风险管理在可操作层面上的一大内容，在新时代背景下会计的风险管理功能与企业内部会计控制的任务，必须进一步完善和发展。
　　
　　(一)企业内部会计控制具有风险管理功能
　　会计内部控制一向都是企业风险管理的核心内容之一。通常会计在现代企业的风险管理中的作用有如下两个方面：
　　1　具有风险预警职能：会计部门具有识别风险的能力，并且会计部门通过拨露会计信息、分析财务数据，能够较为确切地衡量风险。会计的风险识别功能主要通过三个方面来体现：首先，通过收集整理资产经营信息，进行财务预算，会计可以发现资产是否流失、浪费或无效使用给企业带来的风险；其次，通过加强内部控制，会计可以发现是否有内部人员违规、违法行为给企业带来的风险；最后，会计还可通过对原始凭证的审核和财产清查识别其他风险。会计的风险衡量功能主要包括：通过开展资产减值测试，正确估计企业资产，以避免由于对资产估计不足而带来的各种风险；通过充分确认负债，避免由于资金空缺所带来的风险；通过规范和明确所有者权益的形成和正确使用，防止各种道德风险；通过精确计算收入，防止预算错误风险；通过正确核算成本费用，防止企业规模盲目扩张或不计成本销售而带来的风险。
　　2　会计具有风险控制职能：会计的风险控制职能首先表现在通过会计政策选择，可以规避风险。另外，企业风险具有变动性，随着各种条件的变化，风险有可能会增大或减小，新的风险也可能出现。因此，需要时刻掌握风险发展的动态变化。通过完备的内部会计控制系统，管理者可以实现：一是跟踪已识别风险的发展变化情况，衡量风险，采取措施；二是根据变化情况及时调整，并对已发生风险、遗留风险和新增风险及时识别，进行相应调整。
　　
　　(二)新时代背景下的企业内部会计控制的新任务
　　潘上永教授认为，未来会计面临的新问题有：(1)会计准则国际趋同，埋下了因系统缺陷而导致全球性系统风险的隐患。(2)跨国企业集团内部的会计风险可能会演变成全球的会计风险。(3)在资本市场全球联动条件下，如果因会计风险问题引起一国资本市场出现波动，则可能导致全球资本市场动荡。(4)一旦各种技术创新使会计规范无法跟上经济新领域发展的步伐，最终将再次引发经济大萧条。站在2009年，人们发现潘上永教授所描述的已经部分地成为了严酷的事实。
　　当人们把眼光锁定中国，可以看到许多企业因资金短缺问题而面临着各种各样的风险。面对国际金融危机等类似于不可抗力因素带来的风险，人们已经无力回天，但通过调整内部控制机制，加强自身风险管理，加大对资金流控制的力度却又有亡羊补牢之功。据此，笔者认为，当前除了强调全面风险管理之外，同时也要针对企业的资金链管理和风险控制问题开展一系列的实践探索和理论研究，这是新时代背景下中国企业内部会计控制的新任务。笔者认为有以下几个方面的选择可供参考：
　　1　发展和健全会计信息系统，及时确认、捕捉、处理、分析和报告相关财务信息，加强企业负债风险的管理，以避免企业到期不能履行偿债义务而导致的财务困难甚至破产的风险。实际工作中要做到：及时统计现实债务利息，理清当前债务总额，全面正确地核算债务到期将要发生的现金流出总量；对或有负债在会计报表内进行常规性确认，以发挥会计的预警功能；充分利用会计信息，进行科学、合理的财务预算，核清企业未来可能发生的偿债义务，并提供给决策人员，以降低各种决策不当而导致资金短缺的风险。
　　2　优化企业财务管理流程，提高企业财务风险评估系统的运作效率。面对各种可能引起企业资金短缺的风险，企业还应该通过精简各种环节，建设和优化企业财务管理流程，在提高资金流动效率同时，提高企业财务风险评估系统的运作效率。简洁的财务流程有利于风险管理部门更精确地对各种风险事项进行评估，确定财务风险发生的可能性及其影响程度。通过提高企业财务风险评估系统运作效率，管理者可将资金短缺风险发生的可能性及其影响降到最低。
　　3　建立专门的资金风险管理部门，全方位开展调研，并加强资金流量监控，预防资金短缺风险。在许多的案例中，资金链断裂前总有诸多迹象，但是很多企业在资金管理中并没有予以足够的重视，以致错失良机酿成大错。当前，企业外部的不确定因素日益增多，企业有必要以资金风险管理部门为依托，全方位开展案例分析和调研，预防风险来临。同时，在本企业内部加强资金流量监控，提高各个环节资金运作的对接效率，预防资金短缺风险。毕竟，在别人的错误中学习，是成本最低的选择。

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