增值税转型对企业影响的研究

来源:用户上传      作者:

　　摘要：2009年1月1日我国增值税纳税制度由生产型增值税转为消费型增值税。其主要表现在增值税税基的缩减，核心内容是允许企业购进机器设备等固定资产的进项税金可以在销项税金中抵扣。同时，取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3％，将矿产品增值税税率恢复到17％。文章从企业税务、固定资产核算、财务报表、财务决策等方面，全面考察了增值税转型对企业带来的影响。分析表明，增值税转型将从整体上降低增值税纳税人的税负，提高企业利润水平，降低企业现金流出；挺高企业的盈利能力和周转能力，增强企业固定资产投资的积极性，提升企业竞争力。
　　关键词：增值税转型；税务；财务决策
　　中图分类类：F231.5　文献标识码：A　文章编号：1006－8937(2010)24－0027－02
　　
　　在金融危机形势下，适时推出增值税转型改革，对于增强企业发展后劲，提高我国企业竞争力和抗风险能力，克服国际金融危机对我国经济带来的不利影响具有十分重要的作用。
　　
　　1　增值税转型概述
　　
　　增值税转型，其核心内容是企业购入固定资产过程中支付的增值税可以作为进项税从销项税中给予抵扣。这样，企业在计入固定资产的时候，只计人固定资产原值，不含增值税，从而避免了重复征税，减轻了企业税负。此次增值税转型改革实质上是扩大进项税额抵扣范围的改革，改革的主要内容主要包括以下五个方面：
　　①新购进设备的进项税额允许抵扣。在维持现行增值税率不变的前提下，允许在全国范围、各个行业的所有增值税一般纳税人，在当期的销项税额中增加抵扣其新购进设备所含的进项税额，当期未抵扣完的进项税额可结转下期继续抵扣。
　　②新购进设备的进项税额采用抵扣办法。对企业新购进设备所含进项税额和外购原材料的已纳税额一样，采取规范的抵扣办法，不再采用试点地区实行的退税办法。
　　③新购进设备的进项税额实行全额抵扣。对企业新购进设备所含进项税额采用全额一次抵扣方法，不再采用试点地区的增量抵扣办法。
　　④调低小规模纳税人的税收负担。为平衡小规模纳税人与一般纳税人的税收负担，在扩大一般纳税人进项税额抵扣范围、降低一般纳税人增值税负担的同时，调低了小规模纳税人的税收负担，把增值税的征收率，分别由工业企业的6％和商业企业的4％统一调整到3％。
　　⑤减少增值税的税收优惠。与全面推行增值税转型改革相配套，取消了进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策；同时，将矿产品增值税率恢复到17％。
　　
　　2　增值税转型对企业税务的影响
　　
　　增值税转型对纳税企业到底会有什么影响?对于这些问题的回答需要把生产型增值税(税改前)和消费型增值税(税改后)税基进行比较。下面以简化的实例试作比较分析。如甲企业购入机器一台，价值100万元，增值税17万元。假设该机器设备的正常使用寿命为10年，预计净残值为0，采用平均年限法对其计提折旧，所得税税率为25％，年利率为10％。
　　在生产型增值税形式下，甲企业在购入机器设备时不允许抵扣增值税，会计处理是增加固定资产117万元。在该机器设备的正常使用寿命里，每年的折旧额为11.7万元。该笔费用可以冲减利润，即每年可以使甲企业少缴所得税11.7×25％=2.925万元，折算成年金现值为2.925×6.1446(年金现值系数)=17.973万元。
　　随着机器设备的使用，它的价值转移到产品当中去，并随着产品的销售而形成销项税额，这部分销项税额虽然不是甲企业负担而是由甲企业产品的购买方负担，但税务机关确实对该机器设备重复计征了增值税。总的看来，甲企业购买机器设备实际上缴的税款为增值税17万元，折旧抵减收入共少缴所得税17.973万元。
　　在消费型增值税形式下，甲企业在购入机器设备时的增值税允许作为进项税额抵扣，会计处理是增加固定资产价值100万元。在该机器设备的正常使用寿命里，每年的折旧额为10万元。该折旧额每年可以使甲企业少缴所得税10×25％=2.5万元，折算成年金现值为2.5×6.1446(年金现值系数)=15.362万元。由于在购入时增值税已作为进项税额抵扣，因此不存在重复计征的问题。对于甲企业来讲，它没有负担增值税，折旧额抵减收入共少缴所得税15.362万元。
　　从以上实例可以看出，生产型增值税向消费型增值税转变对企业纳税的影响不仅涉及到增值税，还涉及到所得税；不仅涉及到购买机器设备的当期，而且涉及到机器设备整个寿命期。这种转变可以使甲企业因为避免重复计征增值税而少缴17万元，但从折旧抵减收入得到少缴所得税的好处却减少了2.611万元(17.973-15.362)。因此，甲企业一共可以获得税收上的好处是14.389万元(17-2.611)，而不是17万元。
　　
　　3　增值税转型对企业财务决策的影响
　　
　　企业财务活动包括投资活动、筹资活动，利润分配活动几个方面。增值税转型对企业财务活动决策也存在一定的影响，现从投资活动、筹资活动、利润分配，三个方面阐述增值税转型对企业财务决策的影响。
　　①增值税转型对企业投资活动的影响。增值税转型对企业投资的影响是通过影响固定资产的进项税金抵扣、原值和折旧进行的，具体地说，增值税转型改革对企业投资活动的影响有以下两方面，一是投资规模的变化。增值税转型改革后，采用消费型增值税，如果企业投资额度不变，则由于进项税金当期全部予以抵扣，因此，新增固定资产原值和折旧额都相应减少。而考虑到当期购买固定资产支付的进项税金由原来计人到固定资产价值中去变为在当期全部予以抵扣，这对投资具有刺激作用。因此，与生产型增值税相比，增值税转型改革后采用消费型增值税，企业新增固定资产的总额一般会有所提升。二是投资结构的变化。企业固定资产投资一般分为房屋建筑物投资和机器设备投资，增值税转型对房屋建筑物所含税款不予抵扣，而对机器设备所含税款抵扣，则房屋建筑物投资成本不变，机器设备投资的成本将由含税成本变为不含税成本。企业为了获得增值税的抵扣，在进行固定资产投资时，就会最大限度利用现有房屋建筑物，而加大对机器设备的投资和对现有设备进行技术改造。因此，增值税由生产型变为消费型，即外购固定资产所含进项税金额从不允许扣除到允许扣除，对企业投资最根本的和最显著的影响是刺激投资、加大投资的力度，扩大企业投资规模，以及促使企业的投资结构发生变化，加大对现有设备进行技术改造力度。
　　②增值税转型对企业筹资活动的影响。增值税转型改革会刺激投资、促使企业加大投资的力度，扩大企业投资规模，以及促使企业的投资结构发生变化，加大对现有设备进行技术改造力度。而随着企业投资力度的加大，需要的资金必然会增多，此时企业必须考虑筹集更多的资金，才能满足企业扩大投资对资金的需求。从企业的资金 来源分，其筹资方式可以分为外源筹资和内源筹资两种方式。首先，从外源筹资方式来看，增值税由生产型转变为消费型后会提高企业的投资报酬率，而借款的利息保持固定不变，因此在企业的筹资结构中，借款比重会因为企业投资报酬率的提高而增加。而且，企业也会因为增值税转型而更容易获得外部融资。其次，从内源筹资方式来看，企业也可能会通过内部积累、减少利润分配的方式来扩大投资。
　　③增值税转型对企业利润分配的影响。增值税转型改革对企业的投资和筹资产生影响的同时，对企业利润也会产生较大的影响。增值税对企业利润的影响可以从以下两方面来分析，首先，企业可能为了扩大投资而提高内部积累、从而减少利润分配。如前所述，增值税转型改革会促使企业的投资结构发生变化，加大对现有设备进行技术改造力度，因此，企业会加大投资的力度，企业可能会通过提高留存收益，减少利润分配的方式筹集资金。其次，是企业投资获得的回报对企业利润的影响。一方面增值税转型对利润的影响主要反映在对所得税的影响和对城建税及教育附加费的影响上，由生产型增值税转为消费型增值税后，企业固定资产原值将会降低，相应地折旧额会减少，从而节约成本，增加了公司的利润，因此，企业可能会有更多的利润可供分配。另一方面，企业投资力度的加大同时会增加企业的现金流出。因此企业总的现金流量的变化还取决于增值税抵扣带来的现金流量的增加以及由于固定资产作用引起的净经营现金流入的增加与投资规模扩大引起的现金流出之间的对比。通常情况下，投资当年由于加大投资规模引起的现金流出会大于由于增值税抵扣所带来的现金流量的增加，而此时投资作用引起的经营状况的改善一般还未体现出来。因此，企业当年的总现金流量一般表现为减少。以后各年度企业总的现金流量的变化取决于新增固定资产对经营现金流量的增加作用与企业利息支付及债务偿还所支出的融资现金流量之差，如果新增固定资产对经营现金流量的增加作用大于企业利息支付及债务偿还所支出的融资现金流量，则企业会因投资增加而获得更多的利润可供分配。
　　在全球金融危机、世界经济下滑的大背景下，增值税转型对我国经济社会产生的影响是深远的，是中国历史上单项税制减税力度最大的一次改革。增值税转型从整体上降低了增值税纳税人的税负，提高了企业利润水平；增值税转型后企业会减少利润分配，扩大企业投资规模，这对增强企业发展后劲、提高企业竞争力和抗风险能力具有积极的作用。
　　
　　参考文献：
　　[1]黄炎，王涛，东北增值税转型试点的经济效应和相关问题分析[J]，北方经济,2008,(S)：31-32.
　　[2]邓晰隆，陈娟，增值税转型对四川省经济发展影响的实证研究[J]，特区经济,2008,(1)：211-212.
　　[3]谭瑞，我国增值税转型的影响和问题及其对策研究[D]，北京：首都经济贸易大学,2009.
　　[4]高素芬，增值税转型对企业财务的影响分析[J]，商业时代，2009，(1 2)：18-20.
　　[5]方震海，增值税转型改革全面推开[J]，中国财政，2009，(4)：15-17.
　　[6]李绍平，魏翠颖，增值税转型对企业固定资产投资的影响[J]，大庆石油学院学报2007，(2)：107-109.
　　[7]王旭辉，增值税转型对企业财务影响的实证研究[D]，北京：首都经济贸易大学,2009.
　　[8]周文凤，增值税转型改革对企业的影响及对策[J]，当代经济,2009,(11)：25-27.
转载注明来源:https://www.xzbu.com/3/view-10517400.htm