关于完善企业内部控制制度的探讨

来源:用户上传      作者: 张　良

　　摘要：内部控制制度是企业健康、有序发展的基石，内部控制制度充分发挥作用，企业的管理机制才能有效运行。在市场竞争日益激烈的环境中，只有不断提高企业管理水平，保证内部控制机制的正常运行，才能使企业在市场竞争中不断开拓发展。我们要借鉴世界先进企业的内控建设的经验，结合建设有我国企业内控的实际情况和具体国情，开拓我国现代企业内部控制管理的新领域，不断完善企业内部控制制度的建设。
　　关键词：企业内部控制；内部控制制度；完善措施
　　
　　一、引言
　　内部控制制度是指企事业单位和相关的经济组织对经营活动和财务活动进行内部管理时所采取的一系列管理措施，是现代企事业单位进行有效管理的一个重要组成部分。企业为了实现预定的经营目标，保证经营活动的有效进行，防止、发现、纠正经营活动中的错误和舞弊，确保财务资料的真实性、合法性、完整性而制定和实施一系列内部管理政策和制度。企业经营活动的各个方面，都需要内部控制，以确保单位经营活动的效率和效果，保证组织机构经济活动的正常运转，保证企业资产的安全，提高企业的经营管理水平，提高企业的经济效益，防弊纠错。企业内部控制的主要内容包括一下几个方面：授权控制、分工控制、业务记录控制、财产安全控制、书面文件控制、人员素质控制。授权控制是指企业工作人员，必须经过才、相管部门的授权和批准，才能对有关的经济业务进行处理。分工控制是指对于企业设置的职务，必须分工负责，不能由一个人同时兼任多个不相融职务，起到有关人员互相制约、相互监督的作用。业务记录控制是指采取一系列措施，以保证会计记录的真实性、及时性和正确性。财产安全控制制度是指采用各种方法确保企业财产物资安全完整。书面文件控制是指将企业经营中发生有关注意事项等制成书面文件。人员素质控制是保证企业各级人员具有具有相适应的工作素质，以保证业务工作的质量。我国企业内部控制制度的建设还不够完善和成熟，因此需要进一步的完善。
　　
　　二、企业内部控制制度设计的要求
　　1.内部相互牵制
　　要使一项完整的经济业务发生错弊现象的的概率降低，可以使该业务经过两个以上的相互牵制环节的监督和核查。企业内部的相互牵制要考虑的制约关系包括横向控制和纵向控制两个方面。横向控制是指完成企业某个业务环节的工作需有彼此独立的两个部门协调运作、监督和制约。纵向控制是指完成某个业务需经过互不干涉的两个或两个以上的岗位和环节，形成自上而下的监督和牵制。通过横向控制和纵向控制的制约，能使企业避免发生的错弊，尽早发现错误，并及时纠正。
　　2.成本小于效益
　　企业最终目标是赢利，即使从内部控制的角度来看，参与控制的人员和环节越多，控制的效果就越好，但因此造成的控制成本就越高，如果成本大于效益，则得不偿失。因此，一定要考虑内部控制的成本和控制产出效益之比。根据重要性原则，企业只要对那些在业务处理过程中发挥巨大作用、影响范围较广的关键控制点进行严格控制，对一些只影响特定范围的一般控制点，其设立只要能起到监控作用即可，要根据实际情况，设立科学的、易于操作的、控制成本较低的内部控制制度，获取最大的经济效果。
　　3.岗位责任制
　　企业应按照其推行的管理模式设立内部控制制度和工作岗位，责任和权力相互匹配是内部控制中的关键因素，岗位责任要明确、权力要清楚。岗位责任制主要解决企业中不相容职务的相互分离，在设置各个岗位时必须考虑到授权和执行岗位的分离、执行和审核岗位的分离、保管和记账岗位的分离等，使各部门和人员之间相互审查、制衡，防止员工的舞弊行为。
　　4.相互协调配合
　　协调配合原则要求各部门和人员之间应相互配合、协调同步，即要相互牵制又要提高办事效率，防止不必要的扯皮和脱节现象。企业在设置内部控制制度时必须做到相互牵制，又相互协调。其中相互牵制是基础，协调配合可以进一步的提高工作效率。
　　
　　三、我国企业内部控制制度的现状及存在的问题
　　1.对内部控制工作的认知度较差
　　企业管理人员对于内部控制的重要性的认识不足，在制度设置时无章可循或者有章不循的现象比较突出。一些管理者在业务的处理过程中，只是单方面的强调业务处理的灵活性，而不按内部控制的相关规定程序进行处理，使内部控制失去了应有的牵制性和严肃性。对管理成本和效益关系的片面理解，使得管理者不能形成积极制定，严格执行内部控制制度的局面。
　　2.职工素质不高
　　一些职工素质不高，不能适应其岗位要求，从而影响了企业内部控制制度作用的正常发挥。内部控制从根本上说，还是对工作人员日常工作的管理和控制。在实际工作中，许多事故的发生，多是由于工作人员对工作的不认真执行和处理不当造成的。由于内部施行控制职能的人员素质不高，对企业内部控制程序缺乏正确理解，不能完全按内控要求完成工作，使内部控制制度失去作用。
　　3.内部控制制度不完善
　　有些企业制定内部控制制度是为了应付上级部门的检查，业务授权审批权限和责任可操作性不强，或者不按规定实施，造成各部门和个人的权责划分不清，一旦出现问题，很难追究具体的责任人。对于规模大、业务领域宽、布局分散的大企业，如果没有完善的内部控制制度，有关业务部门和监管人员就不能及时了解企业运行的真实情况，管理效率较低。
　　4.法人治理结构不完善
　　企业法人治理结构不够完善，使得内部控制没有真正发挥作用。科学合理的法人治理结构为企业内部控制制度发挥相互监督、相互制约、相互牵制的功能，具有重要作用，且其本身就是一个具体的内部监督体系。但是，我国大多数企业的法人治理结构是只有形式而没有实质。
　　5.内部审计机构缺乏独立性
　　企业内部审计机构缺乏独立性使得企业内部控制制度不能发挥其应有作用。企业的内部审计机构是加强内控制度力度的重要制衡机制。在实际中，有的企业虽将内部审计机构作为财务部门的从属机构，缺乏独立性和权威性，使内审无法发挥应有的作用，或者有些企业直接不设置内部审计机构。，
　　
　　四、完善我国企业内部控制制度的措施
　　随着我国市场经济体制改革的不断发展和现代企业制度的建立和不断完善，要求规范企业内部人员的行为，提高企业报告的信息质量，控制经营风险，建立企业内部控制制度是现代企业制度的迫切要求。企业除了遵照我国有关法规建立完善内部控制系统外，还应从以下几方面解决问题。
　　1.加大宣传力度
　　在我国可以依靠政府的特殊地位，来加大内部控制制度重要性的宣传力度，提高企业高层管理者的认识，从而激励他们建立有效的企业内部控制制度。政府可以通过多种途径加大对企业内控制度建设的重视，例如可以通过在法律法规中涉及企业内控的内容等。在大部分企业管理者对建立内控制度观念普遍单薄的情况下，就需要通过政府的权威性，强制企业按照有关的法规来规范和建立健全内控制度并监督其有效实施。因此，政府应不断完善有关内部控制的法律法规，加大执法力度，促使企业内部控制制度的有效实施。
　　2.建立考评机制
　　企业应提高相关人员的专业水平及综合素质，增强工作人员的职业道德和内控监督意识。企业的工作人员是内部控制制度的执行者，其道德水准和业务水平的高低，对内部控制制度的有效执行有重要影响。因此，建立在企业中培养一支高素质的工作人员队伍，是执行内部控制制度的重要保证。企业可以通过建立各种考评机制，激励员工在实际工作中不断的学习以提高自己的素质，并对违反规定的人员处以相当的处罚，警示其他人员。

　　3.健全内部控制制度体系
　　目前，企业主要通过制度控制进行控制，这种制度是指以经济效益为中心，覆盖生产、经营管理的内部控制体系，需建立主要相应机构和监督管理机构，引进高素质的专业人才，建立、健全企业内部管理制度。通过内部控制应该达到规范企业企业员工的行为，保证信息资料真实、完整的，保护企业财产的安全。
　　4.建立科学、完整的管理组织
　　对公司内部人员实行集中管理，下级人员对上级财务负责人实行实线管理，也就是说人员的工资发放、绩效考评由上一级财务负责人负责。利用先进的管理手段，建立高效率、高质量的信息反馈系统，为内部控制制度的执行创造良好的外部环境，从而发挥内部控制的监控作用，及时处理突发事件，避免不应有的损失产生，保护企业资产安全，提高企业经营效益，实现国有资产的保值增值。例如：财务部门内部设置相关的小组负责公司的财务管理，各司其职。建立完善的公司治理结构，是有效实施内部控制制度的保障。
　　5.建立相对独立的审计机构
　　内部审计相对独立地监督本企业的生产经营活动是否按照所制定的内控方针政策执行，对内部经营单位财务收支的真实性、合法性、实施效益进行监督是企业内部控制制度的一个重要作用。当前有一些企业将企业内部审计机构合并、或由企业会计人员兼任审计人员的现象，使得企业内部审计无法发挥应有的作用。企业内部审计机构独立性的缺失，容易造成内部控制制度执行不力。因此，企业需要强化内部审计的独立性，加强其监控力度，充分发挥内部审计的监督作用。这样才能真正发挥内审人员的作用，保证企业内部控制制度的正确执行。
　　
　　五、结束语
　　在社会化大生产中，内部控制作为企业生产经营活动自我监督和自我制约的内在机制，在企业中的重要性日益加重。企业经营规模越大，内控重要性也就越显著。优化企业的内部控制制度是一个循序渐进的过程，需要建立其内部控制评价体系与内部控制审计机制，并结合我国的实际国情，根据企业的特殊情况和出现的问题对相应的内部控制制度作出修正或另辟蹊径―建立新的内部控制度，不断完善企业内部控制制度的建设。
　　
　　参考文献：
　　[1]傅鹏.浅谈企业内部控制中的问题及完善措施.会计之友，2006(6).
　　[2]张玮.论企业的内部控制制度.财会研究，2006(11).
　　[3]朱玉香.论企业内部会计控制存在的问题及其对策.管理科学文摘，2006(1).
　　[4]王小军，刘杰，高金伟.试述企业内部控制的相关问题.现代审计与会计，2006(9).
　　[5]高一斌，王宏.对加快推进内部会计控制建设若干问题的思考.会计研究，2005(2).
　　(作者单位：大唐三门峡发电有限公司)

转载注明来源:https://www.xzbu.com/3/view-1343460.htm