新所得税会计核算案例解析

来源:用户上传      作者: 金霞

　　摘要:随着我国市场经济体制的快速发展，所得税作为经济杠杆对经济的调节作用越来越突出。然而，所得税会计仍是我国会计的一个薄弱环节。为了适应中国国情，我国财政部于2006年2月发布了新的会计准则，这个体系与国际会计准则趋同，在所得税核算上新准则与旧制度发生了很大的变化。新会计准则采用资产负债表债务法，对解决所得税核算的问题有实际意义。这也是一个新突破，对中国经济的发展有极大的促进作用。
　　关键词:所得税会计 目标 原则 资产负债表
　　
　　一、引言
　　为实现与国际会计准则的趋同，财政部于2006年2月15日发布了新会计准则， 并在2007年1月1日起在上市公司中实施。新会计准则以先进、科学的理念为指导，立足中国的实际，在借鉴国际会计准则的基础上充分考虑了中国的国情，较好地处理了会计的国际化和中国特色的关系。新所得税准则实现了与国际会计准则的趋同，使企业的所得税资产和负债更加客观、公允。本文介绍了所得税会计的目标和原则，同时给出了新所得税会计核算案例的相关解析，使我们对新会计准则有了更深的了解。
　　二、所得税会计的目标与原则
　　(一)所得税会计的目标
　　财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。所得税会计作为财务会计信息系统这个大系统中的一个子系统，它的目标自然与母系统的财务会计目标相一致。这就决定了所得税会计必须为财务会计的总目标服务，真实反映会计利润和纳税所得之间的差异。
　　(二)所得税会计的几点原则
　　一是纳税人必须采取特定的会计处理方法，获得批准的情况除外；二是所选用的财务会计方法能清晰明白地反映纳税人所得；三是对在财务报表中已经确认的当期或者递延税款，应当被确认为当期或者递延所得税负债或递延所得税资产；四是在确认递延所得税负债或资产时，我们不需预测未来年份获得收益或者发生费用应纳的税款。
　　三、新旧所得税会计之间的对比
　　新会计准则与国际会计准则趋同，更加重视资产负债表的真实与公允，新旧准则的差异主要体现在以下几个方面:
　　(一)新旧所得税准则的计税基础比较
　　旧准则主要强调从损益表的角度进行分析。它强调的是会计收益与应税所得之间所存在的时间性和永久性差异，同时在处理时分别采用不同的方法。新准则以资产负债表为会计重心，计税差异部分源于会计准则和税法确认的资产或负债的金额不一致。它强调的账面价值与计税基础之间的暂时性差异，并将这种差异分为递延所得税资产和负债分别处理。
　　(二)新旧所得税准则会计处理方法的比较
　　旧准则允许企业在应付税款法与纳税影响会计法（包括递延法和损益表债务法）之间进行选择。原来使用的应付税款法和递延法在新准则中已经不再使用，原利润表债务法也被资产负债表债务法所取代，这样就提高了会计信息的质量。
　　(三)新旧准则亏损处理的不同
　　旧制度规定对于可结转后期的尚可抵扣的亏损，在亏损弥补当期不确认所得税利益。新准则中规定对于能够结转后期的尚可抵扣的亏损，应当以可能获得用于抵扣尚可抵扣的亏损的未来应税利润为限，确认递延所得税资产，一般叫做当期确认法。
　　(四)关于列报与披露的比较
　　主要表现在：一是区别于其他资产和负债在资产负债表中单独列示，新准则是递延所得税资产和负债；而旧准则是递延税款。二是在损益表中企业的所得税费用，旧准则仅包括企业本期所得税费用，而新准则在其基础上加上了递延所得税费用。三是明确规定所得税会计信息披露的相关事项。
　　四、案例解析
　　新准则要求企业一律采用资产负债表债务法核算所得税，用以反映暂时性时间差异对未来的影响。资产负债表债务法所得税会计的核算比较复杂。如果按下列程序进行核算，使我们更加容易理解其相关内容和掌握核算的相关要点。
　　首先要分别确定负债的账面价值或每项资产和计税基础，在这个基础上分析并且计算暂时性差异，然后确认因为暂时性差异所形成的递延所得税资产或负债，计算本期应交所得税。
　　【案例】某企业2007年利润表中利润总额为1500万元，该公司适用的所得税税率为25 %，其中包括国债利息收入20万元，当年计税工资为200万元，该企业实际发放工资为220万元；在2007年12月31日的资产负债表中，以下项目的账面价值与其计税基础存在不一致，见“递延所得税负债与递延所得税资产计算表”， 假设无其他纳税调整项目
　　
　　(一)说明
　　(1)“存货”项目：分为两部分，一部分已经在当年抵扣应税收入，有70万元；另一部分存货100万元，这部分存货已计提的存货跌价准备为40万元。存货的账面价值为130万元。
　　(2)“预收账款”项目：其账面价值为100万元
　　(二)相关分析如下
　　(1)按照税法规定，对国债利息免税，所以国债利息收入产生纳税调整减少额为20万元。
　　(2)按照税法规定，实际工资超过计税工资的部分不能作为应税收入的扣除项目，所以实际工资超过计税工资的部分产生的纳税调整增加额为20万元。
　　(3)“存货”项目中：经过两部分存货的计算，综合结果为“应纳税暂时性差异”增加额为30万元，所以“存货”项目产生的纳税调整减少额为30万元。
　　(4)“预收账款”项目产生的“可抵扣暂时性差异”增加额为100万元，“可抵扣暂时性差异”增加额属于纳税调整增加额，所以预收账款”产生的纳税调整增加额为100万元。
　　(三)综上所述， 可以得到以下几个结论
　　(1)应纳税所得额＝1500＋（20＋100）－（20＋30 ）＝1570（万元）
　　(2)应交所得税＝ 1570 × 25% ＝ 392.5（万元）
　　(3)递延所得税负债（年末数）＝30 × 25% ＝7.5（万元）
　　(4)递延所得税资产（年末数）＝ 100 ×25 % ＝25（万元）
　　(5)所得税费用＝392.5＋7.5－25＝375（万元）
　　(6)2007年12月31日，应编制的所得税会计分录如下：
　　借：所得税费用 3750000
　　递延所得税资产 250000
　　贷：应交税费―应交所得税3925000
　　递延所得税负债75000
　　五、结论
　　通过案例分析可见,在资产负债表债务法下，如果我们要正确处理企业所得税会计，首先要对应税收入的范围和有关规定进行全面掌握，了解企业所得税法中有关准予扣除项目的范围；其次对企业发生的经济业务全面了解，企业应税收入和准予扣除项目的金额准确掌握，这是正确处理企业所得税会计非常重要的两点。最后按照一定的核算程序进行核算。
　　税收和会计的差异的体现在诸多方面，资产负债表债务法的核算结果，使报表更加真实、公允，更能体现为投资者债权人及社会公众服务的理念。
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