增值税改革对企业财务的影响
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作者: 张圣志
[摘 要]自2009年1月1日起,中国全面实行消费型增值税,这对扩大国内需求,降低企业设备投资的税收负担,促进企业技术进步、产业结构调整和转变经济增长方式有重大现实意义。同时,增值税转型改革后必然会使相关行业的固定资产会计核算发生变化,从而影响企业的财务状况和经营成果,本文拟对增值税改革对企业财务的影响进行分析。本文首先阐述了增值税改革的内涵,其次,分析了增值税改革的必要性,最后从增值税转型对企业市场行为的影响;增值税转型对企业会计核算的影响;增值税转型对企业投资的影响三方面就增值税改革对企业财务的影响进行探讨,具有一定的参考价值。
[关键词]增值税改革 企业财务 影响
自2009年1月1日起,中国全面实行消费型增值税,这意味着历经24年的生产型增值税即将退出历史舞台,主宰税收重心的,将是更为完善,对经济的贡献必将发挥更大作用的消费型增值税。这对扩大国内需求,降低企业设备投资的税收负担,促进企业技术进步、产业结构调整和转变经济增长方式有重大现实意义。同时,增值税转型改革后必然会使相关行业的固定资产会计核算发生变化,从而影响企业的财务状况和经营成果,本文拟对增值税改革对企业财务的影响进行分析。
一、增值税改革的内涵
据测算,此项改革实施后,全国税收收入将减少超过1200亿元。改革的主要内容包括:允许企业抵扣新购入设备所含的增值税,取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策,同时,将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3%,将矿产品增值税税率恢复到17%。
这项改革惠及几乎所有行业,其中全行业设备、工具类固定资产投资额较大的机械设备、发电企业、石化业、电燃水业、建材业、钢铁和食品饮料业等将获得较大的抵扣税额,从而鼓励该类企业更新设备,这些行业也会因此获得额外的订单。
二、增值税改革的必要性
生产型增值税由于存在重复征税问题,虽有利于遏制投资需求,但也不利于企业向资本密集型和技术密集型产业的转移,从而影响企业对新技术的采用和经济结构的调整。另外,由于中国对外商投资企业进口的设备有免税规定,而内资企业购进固定资产所含税款得不到抵扣,这也会使内资企业在国内市场的竞争中处于不利地位。
所以,中国税制的此种状况产生了两方面的恶果:一是企业为了保持竞争力,不得不削减各种开支和福利,从而导致工人劳动条件恶劣,工资长期维持在一个较低水平;而工人工资过低,用于劳动力再生产的资金必少,反过来又影响企业的竞争力,并形成一种恶性循环。二是既然政府的税收主要来自生产和流通环节,来自于生产和贸易企业,那么,政府关注的中心自然是生产和流通,其精力也主要放在企业身上,搞投资建设和发展经济就成为政府工作的中心。
经过20多年的高速发展,无论就整体经济实力还是税收状况而言,我们都上了几个台阶。雄厚的财力为政府让利于民、关注民生,反馈企业以及自身的职能转变――即从生产建设型政府转向公共服务型政府――打下了坚实的基础。而从增值税改革的时机来看,也是一个很好的时机。2007年末至2008年初,中国经济面临着经济过热和通货膨胀并存的局面,宏观调控的基调被确定为“双防”――防止经济增长由偏快转为过热,防止物价结构性上涨转为全面上涨。但由于金融危机导致的外围需求放缓以及国内几次意想不到的自然灾害,中国经济自二季度来实际走入了下行通道,而且越到后来越明显。当时预计,2009年经济增长最低预估甚至仅为6%,这为增值税转型改革措施的出台创造了良机,因为作为一种减税性质的改革,增值税转型改革不宜在物价高涨和投资需求膨胀的时候推出。当然,也正因为经济进入下滑通道,此时推出增值税转型改革又具有刺激经济的明显作用。因此,可谓一箭双雕。
三、 增值税改革对企业财务的影响
1、增值税转型对企业市场行为的影响
增值税转型后,可减轻企业税收负担,促进企业技术进步和设备更新,有利于增强企业发展后劲,提高企业竞争力和抗风险能力。假如一家公司2009年工业技改投入8亿元,扣除其中固定资产不动产部分,机械设备部分投资约6亿元,增值税转型后抵扣额至少也有8000万元。这样一来,与增值税改革前相比,技改企业可增加的现金流为8000万元。这部分就是企业从增值税转型中得到的直接好处。
除了直接减轻企业的税收负担外,增值税全面转型,还可进一步提高设备购置企业当前的利润水平。按规定,一旦购入机器设备时的增值税被允许作为进项税额抵扣,新增固定资产原值降低,其折旧额也就相应减少,再加上城建税、教育费等附加的节省,这些都有利于增厚企业利润。以购买100万元(不含增值税)的设备为例,假设固定资产折旧年限为10年,所得税税率25%,那么,与转型前相比,设备购置企业可增加的净利润包括:折旧的减少可贡献的利润1.275万元,少交增值税带来的城建税和教育费附加减少可以贡献的利润1.275万元,合计贡献利润2.55万元。
2、增值税转型对企业会计核算的影响
(1)增值税转型能更真实反映固定资产账面价值
实行消费型增值税后,国家允许企业外购固定资产的进项税额从企业当期的销项税额中抵扣。即购进固定资产会计处理为借记“固定资产”科目,借记“应交税费――应交增值税(进项税额)”科目,贷记“银行存款等”科目等。由于进项税额可以抵扣,企业向国家缴纳的增值税将会减少,同时由于企业城建税和教育费附加的计税基础包含增值税,所以企业缴纳的城建税和教育费附加也会减少。一方面减轻税收负担,另一方面固定资产账面价值更加明确。
另外,增值税转型后,企业外购固定资产的入账价值是其实际发生成本,不包含增值税进项税额,能够真实公允地反映固定资产的账面价值。
(2)增值税转型更符合配比原则
实行生产型增值税,固定资产因不能抵扣增值税进项税额而使抵扣链条中断,相应的当期可抵扣的进项税额减少。同时固定资产折旧额增大,计入产品成本中的成本费用增大,产品收入既定条件下,不符合配比性原则。增值税转型后,使企业的固定资产和企业的存货一样核算增值税,购进时统一设定“应交税费――应交增值税(进项税额)”科目,允许从当期的销项税额抵扣,更能体现税收的公平性和会计的可比性原则。
(3)增值税转型降低资产价值,增强市场竞争力
实行不同类型的增值税,对资产负债表的影响也不一样。在生产型增值税中,由于购进增值税不能抵扣而只能计入固定资产原值,导致资产价值增加。又由于增值税不能抵扣,从而导致企业应缴纳的增值税额明显增加。而实行消费型增值税收,固定资产投资当年,新增固定资产取得的进项税额一次性全额抵扣、增值税额明显降低。同时,固定资产的入账价值因不再包含购进的增值税进项税额而相对明显减少,从而导致企业计提折旧额减少,推动企业盈利水平提升。因此,增值税转型不仅有利于增强企业市场竞争力,还能够帮助企业保持一种稳健的财务结构。
3、增值税转型对企业投资的影响
企业设备投资与配套投资将大幅增加, 因为进项税额抵扣对企业现金流的影响, 使企业的投资倾向于能够带来进项税额抵扣的设备投资。另外转型降低了设备投资的回报要求,企业的设备投资计划会有更大的可能性通过可行性分析。企业投资行为会主动跟随国家政策。企业对转型政策效应的预期会使企业的投资行为尽可能与政策导向一致,一方面出于税收中性的考虑,企业会认为转型是个利好消息,企业会主动配合转型的实施,以期获得由税负公平带来的竞争地位改善;另一方面企业会对转型的推行路径产生影响,为获得并保持转型带来的超额收益,企业有强烈的动机来采取行动,并有可能对转型的实施产生不利影响。
总之,税制改革的核心任务是要为企业营造一个公平竞争的外部环境,增强企业的竞争力。增值税的改革重点放在激发企业投资积极性和提高企业效益等方面,一方面将现行的生产型增值税转型改为消费型增值税,允许企业抵扣当年新增及其设备投资部分所含的进项税金,提高企业市场竞争力;另一方面还要考虑扩大增值税的覆盖范围,从世界各国增值税发展趋势看,逐步扩大增值税征税范围进而对所有的货物和劳务征收增值税是现代增值税的发展方向。
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