新准则下研究与开发费用的会计处理方法及优缺点探究

来源:用户上传      作者: 刘洪磊

　　[摘 要]当今社会,随着经济迅速发展,企业的技术水平在企业的竞争能力占据越来越重要的地位,因此企业研究与开发费用不断增加,其相应的会计处理方法越来越引起人们的重视。本文阐述了几种研究与开发费用的会计处理方法,并对其优缺点进行了探究。
　　[关键词]新会计准则 研究与开发费用 会计处理方法
　　
　　当今的知识经济时代背景下,市场竞争十分激烈,一个企业为了领先地位的保持和竞争力的提提升,就需要不断投入研究开发费用,且企业的经营支出中研发费用占有越来越大的比重,这一现象在高科技企业最为常见,而在传统企业中该趋势也越来越明显。因此,对研究与开发费用进行恰当有效的会计处理是十分重要的,其对财务报告的质量有着直接的影响,探究其会计处理方法及优缺点有着重要的意义。
　　一、研究与开发费用的会计处理方法
　　在新会计准则下,我国恰当有效的会计处理方法同各国的会计准则并不完全相同,目前主要有三种国际上比较流行的处理方法。
　　1.1研究开发支出的“费用化”。
　　这种做法以美国为代表。美国财务会计准则《研究和开发成本的会计处理》对企业研发费用会计处理做出规定,研究与开发费用应在发生时计入当期损益,研究开发活动结束后不论成功与否。均不确认为无形资产。
　　1.2研究开发费用的资本化。
　　例如,荷兰的会计准则规定,研发费用只要预期能给企业带来收益即可予以资本化,并在5年内进行摊销。这种资本化的做法符合权责发生制原则,在一定程度上可以消除企业的短期行为。但不加区分地将其全部资本化,又违背配比原则和稳健性原则。
　　1.3“有条件”的资本化。
　　这种做法以英国为代表。英国会计准则规定。企业可以将研究支出作费用化处理,其中消耗固定资产的费用可以资本化。而对开发费用则可以进行有条件的资本化。
　　国际会计准则也推出了关于会计处理方法的明确规定:将研究开发活动分为两个阶段,即研究阶段和开发阶段。由于研究阶段的支出目的不是产生具有未来收益的经济资源,因而它很难带来未来经济利益,故此阶段发生的支出应直接计入损益,而开发阶段的有关支出则在满足技术可行性等条件时应予以资本化。
　　二、研究与开发费用会计处理的优缺点分析
　　一般情况下,研发费用会计确认情况主要分为三种,即费用化、资本化、“有条件”的资本化。在我国,通过对于国际会计准则的吸收与借鉴,新会计准则主要实行的会计处理方式是有条件资本化。
　　2.1研发费用会计处理方法的优势分析
　　概括地说,新会计准则下,有条件资本化这种会计处理方式的优点主要是其不仅遵循谨慎性原则,同时也符合配比性原则,主要有以下三种表现:
　　2.1.1开发费用资本化能更客观地反映企业的财务状况
　　对于企业的投资者来说,开发支出是企业发展和获得成功的一种重要表现信息,而资本化处理方法将研究与开发费用作为无形资产进行核算,列示于资产负债表中,可以向投资者传递企业管理层对无形资产预期收益评估的信息。
　　2.1.2开发费用资本化有利于增强企业的技术创新能力
　　本质上,开发费用是一种资本化支出,其最大的特点是后效性。企业投入开发经费后,产生的效果和收益一般需要数年的时间才能得以体现。但是,管理者是有一定的任期的,一旦将开发经费支出划为费用核算中去,将会增加支出,造成本期利润下降。而这会影响到管理者的业绩,因此管理者很可采取降低开发经费支出的手段,来获得较高的短期利润,与此同时企业的长远发展利益却受到了损害。新会计准则下的资本化处理方法对这种倾向做了很好的纠正,也使企业保持了在技术层面的优势。
　　2.1.3开发费用资本化有助于企业价值最大化的实现
　　一般地,企业管理的目标是实现企业价值最大化。近年来,部分国家的股市情况表明,科技类股票的市盈率普遍高于其他各类股票的市盈率,这说明“科技含量”已成为企业价值的一部分。而开发费用资本化能够使企业技术开发动力有所增加,同时也可以使企业的价值不断增加。
　　2.2研发费用会计处理方法的缺点分析
　　虽然,新会计准则下,研发费用会计处理具有诸多优点,但其中也存在一定的不足,具体有以下几种表现:
　　2.2.1缺乏一定的可操作性
　　实际应用中,关于无形资产的一些研发业务具有一定的复杂性和较大的风险性,难以清楚地将整个研发活动进行研究与开发两个阶段的划分。并且会计人员本身对于科学技术没有深入的研究与了解,导致该项工作难以有效完成。由此可见,新会计准则中的这一规定,虽然表面上看比较简单,但并不易于实际操作。
　　2.2.2资产确认标准主观性较强,造成企业操纵利润的可能性有所增加
　　研发活动一般分为研究与开发两个阶段。而在开发阶段关于支出的规定标准,大多是取决于会计人员的判断,从而在客观上使得盈余管理空间有所加大。因此,企业将这两个阶段进行合理地划分之后,只要通过对研发支出费用化和资本化的分界点进行调整,操作利润是很容易实现的。
　　2.2.3无形资产摊销中的不足
　　在新会计准则下,对具体摊销年限没有明确的规定,对于使用寿命有限的,应在使用寿命内系统合理摊销;使用寿命不确定的无形资产,不应摊销。从而使企业难以确定无形资产的寿命,在一定程度上影响企业的利润。
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