基于价值链的虚拟企业财务创新

来源:用户上传      作者: 董　一

　　摘要：虚拟企业是多个实体经济主体以营利为目的，根据契约组成的一种不具备法人资格的、动态的、网络型的经济组织。 在网络经济条件下，随着适于虚拟企业生存的经济技术条件的日趋成熟，虚拟企业也步入了快速发展时期。网络经济的迅速发展给企业参与市场竞争带来新机遇与挑战，也给企业经营管理带来了全新变革，财务管理作为企业管理的重要组成部分，也发生重大变化。
　　关键词:虚拟企业;会计处理;财务管理;价值链
　　中图分类号:F230 文献标识码:A文章编号:1006-3544(2007) 4-0029-02
　　
　　一、研究背景
　　
　　在网络经济条件下,随着适合虚拟企业生存的经济技术条件的日趋成熟,虚拟企业也步入了快速发展时期。越来越多的企业开始采用“虚拟企业”的形式进行经营,并取得了骄人的业绩。可以预见,虚拟企业将成为21世纪的主流企业组织形态。目前有关虚拟企业的定义有很多种，经过综合比较，我们认为：虚拟企业是指一些独立的厂商、顾客甚至竞争对手，以商业机遇中的项目、产品或服务为中心，充分利用各自的核心能力,广泛利用以Internet为核心的信息技术，以合作协议、外包、战略联盟、特许经营或许可甚至成立合资企业的方式所构建的以营利为目的的、动态的、网络型的经济组织。
　　在IT时代，网络经济对传统经济形成了巨大的冲击和挑战。网络经济的迅速发展给企业参与市场竞争带来新的机遇与挑战，也给企业经营管理带来了全新变革。由于财务管理是企业管理的重要组成部分，自然也会发生重大变化：（1）财务管理目标多元化，由单一的“实现股东利润最大化”变为“相关利益主体的利益及其利益协调化、企业预期成长收益和收益程度、社会责任等”；（2）财务管理的重心将放在对企业流程的重整与改造价值链分析上，实现了以物流为依据,信息流为核心，资金流为主体的全新运作方式；（3）风险管理和风险预警系统的建立将成为企业财务管理的重要内容，由于计算机成为逃避企业内部控制的工具，同时经济资源中智能因素的认定将比无形资产更加困难，而且网上银行、电子货币交易使交易速度加快、交易量增大,风险管理成为必须；（4）财务管理走向集中式管理改变了企业的组织结构，为整合企业财务资源，加强对下属机构的财务监控，降低运营成本，提高效率创造了有利条件；（5）信息理财在财务管理中日趋重要；（6）财务预算作为财务管理中的基础性环节得以加强。
　　
　　二、会计处理变更
　　
　　本文关于虚拟企业财务处理的研究针对合作协议类型，这种类型的虚拟企业特点是具有开发的临时性，较战略联盟在契约关系上程度要弱些，但是这种类型最能体现“虚拟”的特征，快速地整合，快速地拆分，没有实体形成，依业务而生，经济效率高。并且本文的研究选择的是具有可行性和代表性的大型业务，主要是考虑到具有可操作性及实际的意义（如果业务定位过小也就丧失了虚拟整合的意义，单个企业便可以完成）。对虚拟企业会计处理的分析将主要涉及以下三个方面：（1）明确虚拟企业的会计处理前提，包括会计假设和会计要素的变更等；（2）财务报表的创新，项目、编报时点等；（3）会计人员的配置及要求。
　　（一）会计假设
　　1．虚拟企业会计主体假设。会计主体规定了会计活动的空间范围，而虚拟企业的会计主体,其内涵和外延都在不断地发展变化，已经确定的成为会计主体的依据不再适用，而且虚拟使企业的空间范围能够根据迅速变化的市场灵活地重构和分合，从而其会计主体具有可变性，并使传统的会计主体假设具有新的意义。
　　2．虚拟企业持续经营假设。传统的持续经营假设指会计主体持续地、正常地、无限期地经营下去，而不终止清算。而虚拟企业也许会较长时期地延续下去,也许会很快解散，更多的可能是根据实际情况的需要随时增加或减少组合方。
　　3．虚拟企业会计分期假设。由人为地将持续不断的企业生产经营过程划分为一个个前后相接、时间相等的会计期间变成按交易周期报告财务信息。而且由于网络技术的应用,财务信息可以随时随地的获取，根本不需要等到某个会计期间结束。
　　4．虚拟企业货币计价假设。首先，在网络时代，虚拟企业经营活动往往是多币种的;币种惟一的限制已经不现实；其次，货币所反映的价值信息已不足以成为企业管理者和投资者进行决策的主要依据，一些能够体现企业生产力的非货币信息更受到企业管理者和投资者的关注，如生产能力、产品质量、人力资源、创新能力等，所以货币计量反映会计主体信息已不再重要。
　　（二）会计要素的具体内容将被“大换血”
　　原来在资产中占重要地位的有形资产将被更加难以计量、控制的无形资产代替，而且无形资产的内容还将进一步拓宽，例如加入信息资本、人力资本的核算。会计报表则由现在的延时报告转变为及时报告；由事后报告逐渐转变为事中甚至事前报告；由定时提供信息转变为实时提供信息；由用户被动接受转变为主动参与。在财务报表创新方面，一方面将核算对象由实体企业转变为每一次合作的核心业务（如果具有战略联盟类型，报表的编制则类似于实体企业，以整个组织为核算对象），将编报时点模糊化、动态化，满足业务进行的需要，这将提高对会计人员工作灵活性的要求。另一方面大胆对报表中会计科目进行变动，删减不必要的，增添新的，并对某些科目名称进行更改。
　　（三）会计人员的配备和要求
　　只要企业存在，无论“虚、实”，财务人员都是必不可少的。虚拟企业的会计人员可以从成员企业中抽调或者聘请外部专业人员，要求是必须具备熟练的网上财务处理能力，具有较强的团队意识。在这种短期的工作组合中，会计人员并没有上下等级之分，而是按业务需要配备。
　　
　　三、基于价值链的财务管理
　　
　　生产型的虚拟企业通常是以价值链（供应链）的形式整合在一起,所以整个虚拟企业的财务管理是基于价值链的。相对于传统企业，它有很多显著的不同。
　　1．财务管理目标的不同。对于企业的财务管理目标，实体企业追求的是企业价值最大化或是股东财富最大化，而虚拟企业则是契约人利益最大化。这是因为，虚拟企业不是独立的经济单位，不具备法人资格，也没有自身的利益，因此企业价值最大化的目标不适合于虚拟企业。同时,虚拟企业存在的前提和最终的目的是其成员企业的赢利，经营的最终成果也要落实到每个成员企业身上，即契约人身上。不过契约人利益最大化要通过至少两个层次的分配来实现，第一层次为虚拟企业在参与社会分配时实现企业整体价值最大化;第二层次为虚拟企业在成员企业之间按照契约进行价值的二次分配。第二层次的分配才是真正实现成员企业利润最大化的关键，这实际上是各成员之间的一个博弈过程，旨在尽量满足每一个成员企业的要求。
　　2．财务管理工作的出发点发生变化。传统的财务管理多是企业内部的、各部门、各职能之间的安排，注重交易的处理；而虚拟企业的财务管理则更多的是战略上的管理，重点转移到了分析和决策上来，体现在对虚拟企业的全局战略的支持和对成员企业的管理上，而且有较强的动态性，随着外部竞争环境的变化而不断做出调整。
　　3．虚拟企业对资金的筹集和投放都有显著的不同。虚拟企业的资金来源于成员企业依据协议或契约所作的投入，这种投入，不管是属成员企业自有还是借入，均不是虚拟企业的自有资金或借入资金。因为虚拟企业的形成以契约而不是资金为纽带,参与虚拟企业经营的资金仍属于其成员企业，虚拟企业对其不具有最终的所有权和控制权。在资金的投放上，传统企业可以同时用于直接和间接的投资。而虚拟企业基本上只能进行直接生产性的投资。因为其筹集的资金实际上还是属于各成员企业自己，它们只是提供资金确保价值链生产的顺利进行，并没有多余的资金供虚拟企业进行间接投资。
　　4．对于风险的控制具有自身的特点。由于流动资产比重高，固定资产比重低，资产的周转速度更快；市场环境复杂多变，资金使用率高；技术进步与产品更新加快等。虚拟企业要承担无形资产投资风险、技术更新风险等，因此从财务角度加强风险控制是必要的。应建立健全企业财务风险控制机制，对财务风险进行事前预测、事中控制及事后管理，将企业财务管理与强化风险管理相结合。
　　5．财务处理的方式发生变化。虚拟企业的各成员企业在空间、环境上往往有很大的差异，就必须要求通过网络技术实现财务资源的信息优化处理以确保财务处理准确及时。在财务软件的帮助下，可以实现数据搜集分散化、数据处理和财务管理集中化。作为会计数据处理加工的对象，在互联网的环境下，企业与企业、企业与社会、企业内部之间的各种原始凭证将从书面的变成电子的，原始凭证的传递将从手工的或磁盘的方式变为网络的方式，财务信息系统不再需要集中在财务部门搜集原始凭证，而完全可以分散在客户、供应商、政府部门、企业员工、企业内部其他部门、企业下属分支机构等。通过互联网直接采集原始数据，节约了原始数据搜集的成本和时间，提高了原始数据的准确性。
　　总之，不管从会计角度还是财务管理的角度，虚拟企业与传统企业之间已经产生了很大的差别,它以价值链的模式运行，以交易成本最低化、资源配置最优化为原则，旨在实现契约人利益的最大化，是经济全球化、生产专一化的必然产物。
　　
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　　（责任编辑：封俊国；校对：阎东彬）

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