基于价值链会计的商业银行全面预算管理体系
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摘要：本文从目前商业银行全面预算管理存在的问题出发，分析其在目标、体系、流程等方面的管理缺陷，提出基于价值链会计优化商业银行的全面预算管理体系，研究基于价值链会计优化的积极意义并给出有效的优化对策，希望能对商业银行的管理者提供一定的借鉴和参考。
关键词：价值链会计;商业银行;全面预算管理
一、商业银行全面预算管理存在的问题
（一）预算体系不完善，层级管理能力不足
目前一些银行是按照各分支机构分别编制业务预算、财务预算进行预算管理，在进行预算编制时没有统一的编制标准，也未从银行的整体出发考虑风险防范费用以及资本占用，加上各机构预算管理人员能力水平参差不齐，管理手段单一，上下级信息沟通不畅，使整个预算体系控制力度较弱，资源使用效率低下，成本费用损耗较大。管理人员在预算目标的制定上未充分与银行的战略目标相结合，在实行全面预算管理时也仅将管理任务停留在财务方面，价值最大化的立足点也在于各局部的基本利益目标，而未从银行整体价值链的角度思考，使银行内部的各项管理操作缺乏战略指导性，如一些业务人员过于追求短期的利润目标，对贷款者缺乏严格的信用审查，容易使银行承担较大的坏账风险，这都是缺乏基本预算管理意识的表现。另外，各级在分解预算指标时衔接性较差，预算目标的设计与执行控制过程矛盾频发，不利于银行稳定的运行与发展。
（二）预算信息不准确，编制方法较为落后
银行在进行预算编制时未能准确把握市场的发展动向，不能对银行的经营状况做出合理的预测估计，甚至一些银行预算管理人员未按照规定测算出各项计划内容的成本利润，也未结合成本动因融合银行的业务预算与成本费用，导致各项费用支出管理混乱，无法为银行领导者的预算决策提供准确、全面的信息数据。预算的编制方法仍是简单按照上年度的实际成本费用与业务计划增幅的乘积结果得到，这种编制方法不够科学且主观性较强，无法满足银行现代化的经营管理需求。在进行预算编制时缺乏灵活性也是商业银行有效实施全面预算管理的关键影响因素之一。外部环境是在不断变化的，因此有必要增加组织运作的弹性，提升银行预算管理的环境适应能力。全面预算管理其特性就是综合考虑各种预算变动因素，根据成本动因确定各项目预算金额的增加或减少，但结合目前银行的实际管理情况来看，由于其预算编制手段单一，没有将这种成本动因分析应用到预算编制环节，其预算编制基础不合理，预算对象也是以单个部门为主，对银行应对突发的内外环境变化极为不利。
（三）业务流程不科学，忽视经济价值创造
一方面，一些银行的预算管理观念落后，认为预算计划的目的就是为了降低银行的成本费用，因此将关注重点放在各部门的资源消耗及成本发生情况，严格控制总体费用损耗，并以此作为其绩效衡量的标准，而忽视了一些关键环节的成本对银行价值利润的创造，在一定程度上打击了员工的价值创造积极性。而且银行的管理者对各价值环节也缺乏分析，对各种价值活动以及资源流转带来的经济效益缺乏考量，不利于整个价值链体系的高效运行。另一方面，缺乏对银行各业务产品的精细化管理控制，在各产品收益上无法细分，难以实现银行对价值链上各环节集约化的管理经营，并且银行的管理者风险意识不足，对产品预算的重视程度不够。在做出投资决策时未能综合考虑银行的长远发展目标，增加了银行预算管理的不确定性，容易导致银行的预算管理失控。
二、商业银行基于价值链会计进行全面预算管理的积极意义
价值链会计是在市场化背景下以客户需求为导向，以降低价值链上各环节成本、促进生产效益增长为目标，利用信息化的技术手段对价值链上的各环节进行资源整合、成本管理以及风险防控，从而形成企业的竞争优势，促进企业长久健康发展。基于价值链会计进行全面预算管理即综合价值链分析与成本动因分析构建银行的价值链管理机制，通过预算管理控制，实现信息共享、风险预警、利益增长的现代化链式管理体系。在银行的全面预算管理中融入价值链会计管理理念，能帮助其强化竞争优势，应对复杂的环境变化，在时间维度上加强事前事中事后的全面管理控制，在空间维度上扩大预算管理主体范围，量化预算管理对象，促进商业银行全面预算管理体系的一体化、系统化、高效化。商业银行基于价值链会计进行全面预算管理的积极意义具体表现在以下三个方面。一是预算目标更具战略指导性，结合平衡计分卡的相关理念，从不同的价值层面制定各项财务目标，优化业务流程，注重流程增值，明确上下级各预算目标之间的分解关系，实现了战略整体目标的一致性，促进规模效益的提升;二是预算编制基础更加科学，重组业务流程，将内外环境、客户等均纳入预算编制范畴，构建动态调整的预算标准体系，提高流程效率，克服增量预算不足;三是预算编制对象会更加合理，改变以资源消耗为基础的预算编制方式，结合作业成本法等先进的成本管理理念，以作业流程作为基本的预算编制对象，并通过不同的作业中心全面、详细地反映银行的预算管理活动。
三、商业银行基于价值链会计进行全面预算管理的有效对策
（一）构建预算管理体系
构建商业银行基于价值链会计的全面预算管理体系，需要从以下四个方面出发。首先，要有明确的预算管理战略目标，并将其在各个预算年度進行分解，要求各部门机构按照银行整体的战略预算目标编制自身的预算管理计划，要突破部门的局限性，有效地发挥价值链上各环节的协同效应，可以通过明确各部门职责，签订预算目标契约，通过预算绩效考核评价等方式保障价值链上的利益最大化;其次，要科学地进行预算编制，以战略目标为导向，加强各部门之间的信息沟通交流，对客户关系及内部价值关系进行综合分析，及时根据上级的预算修改意见进行预算调整，将整个价值链上的各个环节作为基本的预算编制对象，构建以价值增值为核心的绩效考核指标管理体系;然后是预算的执行与调整，实时观察银行运营的环境变化，及时发现并向预算协调及编制部门反馈，对预算偏差进行分析，制定合理的预算调整策略，并对异常情况进行纠偏;最后是预算的反馈与评价，结合平衡计分卡构建预算标准指标评价体系，合理设置评价对象、评价周期以及评价方式，形成严格的激励约束机制，规范员工业务操作行为，保障预算管理机制的平稳高效运行。
（二）强化内外价值联系
目前，银行对客户管理价值与内部管理价值的分析是分离的，也就意味着两种价值体系的关联程度不够。而对银行来说，加强这两种价值关系的联系，实现自身价值理念与客户价值目标一致，从而在业务模式、管理方法、服务形式等方面达到协同，对提升银行整体的预算及成本控制能力大有裨益。银行能够根据客户需求调整自身的资源配置，完善产品服务，减少冗余成本，并通过分析客户特点进行有针对性的产品营销，提升流程管理效益;同时，两种价值体系的协同一致能够加强内部管理系统的联动性，利用价值链体系下明确的价值来源取向更精准有效地实施预算管理策略，降低成本损耗的同时，提升银行的经营效益。
（三）优化成本预算方法
成本预算是银行预算管理的关键部分，对成本种类多样、成本金额巨大的商业银行来说，成本预算的重要性不言而喻，直接影响银行全面预算管理的作用发挥，因此银行有必要革新成本预算管理方法，加强成本预算管理控制。常见的成本预算方法包括专家估算法、项目测算法、类推估计法等，银行的管理者要结合不同的业务内容使用不同的成本预测方法，在使用相关方法进行成本预测时要保证各流程环节的价值统一，综合考虑各项业务资产来源、风险情况以及资本占用状况，以此为依据合理的进行人员配置和目标成本设置，强化预算的事前控制作用，改善内外控制环境，预防成本变动风险，从而促进银行经营效益的提升。
参考文献：
[1]杜丽.基于价值链会计的商业银行全面预算管理体系探析——以C银行为例[J].财会学习，2018.
[2]李静荣.价值链视角下企业全面预算管理体系构建——以际华集团为例[J].财会通讯，2017 （35）：88-92+131.
[3]张丽艳.基于价值链的全面预算管理研究[D].中国地质大学（北京），2017.
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