关于中央企业合并财务报表编制的难点探究
来源:用户上传
作者:
摘要：经济新常态下，市场竞争更加激烈，企业为了获得更大发展空间，多采用合并的形式提高综合竞争力。在此背景下，编制合并财务报表，为经营决策提供科学依据，成为企业的关注重点。本文首先介绍了合并财务报表的编制流程，然后指出中央企业合并财务报表的编制难点，最后阐述了几点优化措施，以供参考。
关键词：中央企业;合并财务报表;编制流程;难点;优化措施
一、引言
2014年7月1日，《企业会计准则第33号——合并财务报表》正式施行[1]，指的是由母公司、子公司组成的企业集团，利用财务报表对财务、现金流量、运营情况进行真实反映。具体操作上，以母公司的财务报表、子公司的财务报表为基础，结合各项相关资料，对合并财务报表进行编制。合并财务报表编制，是企业合并的必经之路，能扩大经营规模，利用规模效益应对市场挑战。但在实务操作中，受子公司业务类型、财务核算基础、人员素质的影响，编制合并财务报表具有较大难度。以下结合实践进行探讨。
二、合并财务报表编制的流程
（一）统一会计政策
编制合并财务报表前，一方面母公司要制定统一的会计政策，要求子公司严格执行。子公司可以按照会计政策的内容，对财务报表进行调整或重新编报。另一方面要统一会计期间，确保子公司和母公司的会计期间相一致。
（二）制定合并底稿
合并底稿是合并财务报表的基础，以母公司、子公司的财务报表为对象，针对各种项目金额进行汇总、抵消，计算合并财务报表的项目合并金额。
（三）编制调整分录
一是调整子公司的财务报表。如果子公司不是非同一控制下合并取得，应依据母公司在购买日设置的备查簿中，分析子公司资产、负债的公允价值;然后调整财务报表，确保财务报表反映出本期资产负债日应有的金额。二是采用权益法，调整子公司的长期股权投资。
（四）编制抵消分录
在抵消分录中，资产负债表、现金流量表、利润表、所有者权益变动表等，这些借记、贷记均属于财务报表项目，不是具体的会计科目[2]。
（五）计算合并金额
对母公司、子公司的财务报表项目金额汇总，计算合并财务报表中的资产、负债、收入、所有者权益、费用类项目。以资产类项目为例，计算方法是：项目加总金额+借方发生额-贷方发生额。
（六）填写合并列表
利用合并底稿计算后得到资产、负债、收入、费用、所有者权益等合并金额，经填写生成合并财务报表。
三、中央企业合并财务报表编制的难点
（一）编制范围不明确
现代企业具有规模大、多元化的特点，因此组织结构和股权关系复杂，导致财务管理难度增加。如果企业依然采用传统的管理模式，难以保证财务数据的真实性、准确性，导致合并财务报表的编制范围不明确。分析这一问题的原因如下：第一，母公司和子公司之间，没有统一的会计政策、财务标准，初始数据的处理有难度，容易出现失误、偏差等情况。第二，子公司在环境、资金、技术等因素的限制下，财务报表的信息化建设不完善，导致数据采集和真实情况有出入[3]。第三，会计人员的专业技能差，缺少工作责任心，人为操作造成数据失实。合并财务报表时，部分企业会先判断子公司合并范围的真实性、合法性，或采取商业手段进行优化改进;合并后加强母公司控制，从而不断扩大企业规模，提高经济效益。合并财务报表的编制范围不明确，会加大企业的财务风险。
（二）财务管控不集中
从子公司的性质来看，如果是全资子公司，有利于会计政策的统一执行;如果是纳入合并范围的子公司，以往采取的管理制度和规定不同，可能和母公司的会计政策产生冲突。例如：固定资产折旧、坏账损失核算、关联交易上报时间等。由于内部核算不到位，会影响交易信息的完整性，因入账科目不规范，降低了合并财务报表的准确性。对集团企业而言，在财务核算上，要采用标准制度，确保核算的统一性。结合实际情况，虽然部分企业建立了内控制度体系，为业务管理工作提供了依据，但具体执行时存在随意性和盲目性，降低了内控制度的权威性。
（三）人员专业素质低
财务人员是财务管理工作的主体，也是编制合并财务报表的经手人，人员专业素质高低，直接影响报表编制结果。相关调查发现，部分財务人员对财务核算的理论知识掌握不扎实，没有形成科学完善的工作流程，而是过分依赖个人经验。其一，对新的会计准则了解不充分，不熟悉企业的业务变化，而且企业重经营、轻管理，忽视了人员培训教育，财务管理工作流于形式，只是为了应付年度检查。如此，会计信息不准确，没有根据企业的实际发展情况及时调整，不利于企业的长远发展。其二，母公司、子公司之间的沟通交流不畅，采用不同的财务系统，会产生信息孤岛效应。要想获得财务合并报表的信息，需要汇总、核对、层层上报，降低了管理效率。
四、中央企业合并财务报表编制的优化措施
（一）明确合并范围
新会计准则的实施，要求对合并报表进行实质性控制，纳入合并范围的不仅是股权比例，而是以实质性控制为判断标准。其中，“控制”的含义是[4]：①投资方可对被投资方进行控制，拥有控制权利;②投资方参与被投资方的经济活动，并且获得回报;③投资方运用自身的权利，可以影响回报金额的大小。明确合并范围，具体操作如下：第一，编制人员要全面了解企业的经营情况，明确资产、负债、所有者权益等要素，把握财务报表的走向。第二，仔细核对原始财务信息，熟练掌握报表中的各项内容。第三，会计人员要明确企业的发展目标、考核指标、资产运行、经营成本等，为编制合并财务报表提供数据支持。第四，顺应新会计准则的变化，重点突出控制权，企业应该切实掌握控制权，明确母公司和子公司的股权关系，利用制度规范、股权转让等方式，降低财务风险。
（二）强化财会管控 拥有一套科学合理的财务管理控制体系，是企业健康发展的必备条件，集团企业在财会管理上，要遵循统一性原则，实现财务会计的集中管控。第一，对于国家颁布的新制度、新准则，应该及时学习、加以运用，对企业的会计核算方法进行调整，母公司和子公司均要實行统一的会计政策、财务制度，具有统一的会计期间、业务流程。第二，编制合并财务报表时，盈余操控具有隐蔽性，应该采用风险导向审计理念，关注财务报表、并购重组等项目[5]。加强监管力度，应获得证券、银行、保险、审计等部门的配合，避免新准则实施中出现问题。
（三）提升人员素质
对会计人员而言，应该学习新的准则制度，丰富自身知识储备和工作经验。站在企业的角度，首先要定期组织会计人员，开展培训教育活动，既要丰富理论知识，又要增强职业素养，从核算型会计转变为管理型会计，将更多精力放在管理会计上。其次要加强部门沟通，建立完善的监督约束机制，严格执行不相容岗位相分离的原则，避免出现财务舞弊现象。最后要建立合理的奖惩机制，会计人员的薪酬待遇，要和日常表现、工作质量、职位晋升相挂钩，以此激发工作积极性，形成高质量的合并财务报表。
（四）重视公允价值
在企业合并中，母公司要做好备查簿工作，对子公司的资产、负债等公允价值进行准确记录。新会计准则中，并没有明确规定公允价值的确定条件，但企业对此进行规定，可以避免引起纠纷和矛盾。具体操作上，可以收集优秀企业的资料，通过对比分析，构建符合企业实际情况的公允价值体系，或对原有的制度体系进行改进，提高合并财务报表的准确性。
五、结语
新形势下，企业合并能增强综合竞争力，扩大经营规模，提高经济效益。在这个过程中，编制合并财务报表是一个必经之路。文中以中央企业为例，指出合并财务报表编制的难点，提示财会人员明确合并范围，强化财会管控，提升人员素质，重视公允价值，提高合并财务报表的编制质量。
参考文献：
[1]陈立青.合并财务报表编制分析与探究[J].消费导刊，2018 （37）：222.
[2]杨淑艳.财务信息化集团合并报表编制措施[J].经贸实践，2018 （18）：103.
[3]解秀兰，韩潇.权益结合法和购并法在合并财务报表编制中的应用[J].山东农业工程学院学报，2018，35 （9）：39-43.
[4]郭予成.合并财务报表合并范围界定及其编制问题浅析[J].财讯，2018 （17）：20-21.
[5]余秀琴.同一控制下企业合并各参与方财务报表的编制问题探讨[J].商业会计，2018 （15）：57-58.
转载注明来源:https://www.xzbu.com/3/view-14798258.htm
