谈管理软件开发费用核算问题
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作者: 阮晓丹 阮旭聪
[摘 要] 随着医院管理的信息化要求的提高,越来越多的医院开始自己开发软件,软件开发费用的核算已成为医院财务人员迫切需要解决的问题。本文认为软件开发费用符合无形资产确认条件,管理软件开发费用应予以资本化。
[关键词] 软件开发 费用 资本化
随着医院管理的发展与计算机广泛使用,软件费用的核算也就成了医院亟待解决的问题。目前医院使用的各类软件中有医疗设备自己本身附带的软件,也有单位自行开发的应用软件。据笔者了解,目前许多医疗单位为了方便核算,将所有计算机软件一概作为消耗性支出或固定资产来入账,不能真实反映资产状况。2006年国家财政部颁发了新的《企业会计准则》,为我们提供了规范软件费用核算的平台,笔者拟从基本会计原则出发对单位自行开发软件费用的特点以及帐务出理发表自己的见解,以求证与同行。
一、医院软件开发的一般情况
医院从最早将电脑引入到管理中并能自行开发应用软件经历了比较长的过程,在这期间计算机专业人员掌握了较高的专业知识,同时熟悉了医院业务流程,积累了较好的医院管理知识。医院在运营过程中出于要解决管理上的瓶颈,提高管理效率,改善医疗流程或为大规模的业务运行提供平台等需要,自发形成了开发软件的要求。这种情况下的管理应用软件开发是从医院管理的实际出发,其调查研究阶段就在管理实务中完成,计算机程序员的工作主要集中在根据使用需求来设计编写软件、测试、试运用等直到符合应用要求,才算开发成功。笔者认为计算机程序员的这些工作均可视为软件开发行为。
二、医院开发软件费用符合“无形资产”的五个条件
新版《企业会计准则》对属于开发阶段费用资本化提出了五项限制条件,笔者认为医院开发软件过程的费用应确认为“无形资产”。
1.技术可行性。医院能自己开发应用软件就要有较强的技术力量和较丰富的专业经验,因此就具备了完成软件开发并应用的技术可行性。
2.使用或出售的意图。医院的开发行为都是为了在管理中使用的,企图使医院长期受益,所以一般都具有使用意图。
3.无形资产的有用性。医院持有自己开发的软件其目的是为了更好地提高医疗服务质量;或者是为了更好地提高和改善行政管理能力与条件,只要开发成功当然就可以判定该应用软件具有有用性。
4.有资源支持、有能力使用。医院开发的软件是根据医院实际而编写的,是有足够的技术力量和财务资源来完成软件的开发,完成后的应用软件不但职工完全有能力使用,而且能提高医院管理效率或能增加医院的经济效益。
5.成本能可靠计量。医院要开发的一些应用管理软件,就要花费一定的人力、物力和财力的,也就是说,要花费一定代价的,其费用支出是能够可靠计量的。
综上所述,我们认为单位自己开发的软件具备了无形资产的所有要素,应属于无形资产核算范畴。但值得一提的是,只能将符合条件后至达到可使用状态前的软件开发所发生的支出金额予以资本化,对于以前期间已经费用化的支出不再做调整。
三、医院自行开发的软件确认为无形资产后的摊销
由于医院自己开发的应用软件基本上都是在医院内部使用的,都是可行的,并能持续一段较长时间,其带来的效益也不会一现而失的。因此我们在确认医院收入的同时,应按照资本性支出的有关原理,在可预计的受益期内摊销记录相关支出项目,以与医院收入相配比。当然,在摊销软件费用时,我们必须注意到计算机软件有其特殊性:一是技术的进步,现用的软件有可能被其他更先进的软件所取代,所以要考虑其被他软件代替的风险和经济寿命的短暂性。二是随着医院经营规模的扩大,管理水平不断提高,计算机全面联网操作等等原因,也会使原来的软件不适应管理者的要求而失去使用价值。因此,笔者认为医院自行开发的软件应采用加速摊销的方法能更好地反映该部分价值循环情况,符合会计核算的谨慎性原则。具体可采用“双倍余额递减法”来进行摊销,并按照新的《企业会计准则》要求在财务报表附注中披露该无形资产的摊销方法等与无形资产有关的信息。
总结以上情况,现举一简例说明:医院开发某项软件,其产生费用为15万元,预计在5年后将被取代或淘汰,则每年摊销率为2/5=40%,月摊销额=年摊销额/12。
具体摊销表如下:
注:在到期前二年改为直线法
每月会计分录如下:
借:管理费用(或有关支出)5000
贷:无形资产――软件成本5000(以此类推)。
参考文献:
[1]新企业会计准则重点难点解析编写组.新企业会计准则重点难点解析[M].北京:企业管理出版社,2006年3月
[2]中华人民共和国财政部:中华人民共和国卫生部.医院财务制度[M].北京:中国财政经济出版社,1998年
[3]李从峰:企业自制无形资产研究开发费用处理探讨[J].现代管理科学,2004(7):114～115
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