基于产权经济学视角分析会计信息失真的成因
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作者: 季秀杰 吴 翔
[摘 要] 会计信息失真目前是困扰会计界的严重问题。本文从产权经济学角度来分析会计信息失真的成因并提出解决会计失真对策。
[关键词] 会计信息失真 产权制度 信息不对称
产权经济学是经济学的一个重要的分支，它主要研究产权、激励和经济行为的关系，探讨不同的产权结构对收益―报酬制度以及资源配置的影响。在我国会计学的发展是与产权制度的变迁密切相关的。不同的产权制度对会计信息有不同的要求，会计信息处理过程就是对不同产权主体之间的利益关系进行调整和计量的过程。目前会计信息失真已成为困扰会计界的严重问题，主要原因在于缺少有效的监督，而治理会计信息失真的方法又可归结为有效的产权制度和激励监督制度。
一、会计信息失真成因的产权经济学分析
根据现代产权理论，会计信息是不同产权主体之间利益分配的反应，产权清晰是会计信息客观反应的基础。法律上对产权的简短定义：“主体拥有的对物和对象的最高的排他的权利。”这里的产权等同于所有权。而经济学对产权的定义外延要宽得多，著名产权经济学家登姆塞茨认为产权就是使自己或他人受损或受益的权利。因而企业的任何一个利害关系人都可能成为企业的产权关系人。产权不明晰是我国企业制度变革中存在的主要问题，也是信息失真的重要原因。产权不明晰可分为两个方面：
1.产权缺少明确的归属。产权归属明确是确定会计监督权的前提条件，产权归属也有两层含义：一是产权必须归属于一定的产权主体，二是共有产权必须有有效的代理。从第一方面看，只有企业的产权归属人才会为企业会计信息失真付出成本，因而才有动力去监督企业的会计信息，并愿意为此承担相应的代价。因此，只有明确企业的产权归属，才能明确谁对企业的会计信息拥有监督权。我国目前会计信息失真之所以成为普遍现象，其原因之一是在企业制度转型期的企业产权归属关系界定不明确，导致企业会计信息失真的受害对象不明确，因而无法实施有效的监督。
从第二方面来看，共有产权由于属多人所有，在产权主体内无法避免个人成果被集体分享，加之交易费用过高，各产权人之间几乎不可能就每一问题达成共同协议，因而必须选出代表以代理他人产权。由于我国市场经济是以公有制为主体，所以共有产权的代理问题就显得比较突出，目前所说的国有产权虚置也正是指产权缺少有效代理。
国有企业改革的目的就是通过政企分开，使企业应该有的职能逐步建立和完善。但是部分企业改制上市后，只是建立了现代企业制度形式，而公司的法人治理结构没有真正建立起来。董事会、经理会、监理会并没有发挥应具有的职能。由于所有者缺位，形成所谓内部人控制的局面。内部人的目的是追求自身效益最大化，往往与企业利润最大化的目标背道而驰，而扭曲会计信息正是内部人追求自身效用的一个手段。
2．产权界定不明确。产权界定是市场机制发挥作用的前提条件，在产权明确界定的条件下，产权主体拥有的权利明确，当其产权受到侵害时，产权主体之间便可通过交易达成协议，以确定损害方应为此付出的代价，从而达到资源的优化配置。产权不明确是会计信息失真的一个重要原因，理由有二：一是产权界定不明确，将会使部分产权置于公共领域，形成所谓的“公共产品”，为谋求公共产品利益的企业往往扭曲会计信息，例如承包经营，产权界定是基于短期利润指标，承包人就倾向于通过少提或不提折旧，将费用资本化等手段追逐短期利润，不顾企业的长远发展。二是产权界定是确定会计信息监督权限的前提，产权与监督权如不对等就无法有效的实施会计监督。
二、会计信息失真的治理
解决非法会计信息失真问题，从产权来讲，应当明确关系，划小共有产权的范围，缩减代理层级，变过去由政府委托管理变为由产权人直接委托代理人管理，产权人对代理人有直接任免权利，从而强化产权人的监督作用。此外，在明确产权关系的同时，应建立和完善经理人市场。具体措施如下：
1.建立适合国情的企业产权制度及相应的产权监督系统。根据我国社会的性质，企业的产权结构要强调以下两个方面：一是国家作为宏观调控者，需代表社会的利益,使企业目标和社会目标协调一致,国家不仅作为国有企业所有者对企业拥有产权，而且作为社会管理者，也有监督企业会计信息的权利。二是企业职工不仅与企业利害相关，并且所具备的专业化技能是一种人力资本,离开这种人力资本,股东所拥有的实物资本就无法增值，所以,企业职工也应构成企业产权制度的一部分，因此必须强调群众监督的作用。
2．建立解决信息不对称问题的合同安排和政府规章。解决信息不对称问题可从两个方面着手：一是通过有效的合同安排使委托人与代理人的利益一致，或促使代理人主动提供信息。二是通过政府规章制度强制市场交易者提供信息。
3．完善企业会计监督机制、加强会计监督。要建立健全会计制度，使会计监督工作做到经常化、制度化。要建立以审计监督、税务监督、行政监督为主的外部监督体系，尤其要积极推行注册会计师审计制度，对企业年度财务会计报表实行经常的、独立的外部会计监督。同时要加强会计从业人员的培养和教育，提高会计人员的职业道德和业务水平。这样通过建立科学的约束和监督机制，为确保会计信息的准确和真实创造必要的外部条件。
三、结论
会计信息失真是一个复杂的社会问题，也是近年来经济界需要认真解决的问题。本文从产权经济学的角度深入分析了会计失真的成因以及提出了治理会计失真的措施，认为由于产权界定不明确和产权缺少明确的归属是造成会计信息失真的重要原因。另外，信息不对称也是产生会计信息失真的一个原因。治理会计信息失真要从产权制度改革入手，同时从合同安排和政府规章制度，以及完善企业的会计监督机制上解决信息不对称问题。
参考文献：
[1]周 峰 高 存:从产权经济学看会计信息失真及其治理.财会月刊，1999年第4期
[2]姜 凡:再析会计信息失真及其治理.财经科学，2005年第6期
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