公司治理过程中会计信息应用问题的探讨
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作者: 刘满成
[摘要] 会计信息作为企业管理信息的一部分,同公司的治理结构密不可分。本文在公司治理管理的过程框架中，论述了会计信息的地位和作用。会计改革不能局限于就会计讨论会计，而是应站在管理的高度，通过健全公司治理结构和加强企业内部管理来使会计改革取得事半功倍的效果，以最终形成公司治理系统和会计信息系统良性循环的局面。
[关键词] 公司治理 管理信息 会计信息系统
一、引言
公司作为一个系统，公司治理是指通过一套包括正式或非正式的、内部或外部的制度或机制来协调公司与所有利益相关者之间的利益关系，以保证公司决策的科学性，从而最终维护公司各方面的利益。会计作为“当今公司治理结构的语言”（Jeol Seligman，1993），主要体现了公司治理的机制和效果，其基本目标是向信息使用者提供有利于其决策的可靠、相关的会计信息。
二、公司治理的基础是要有高质量的会计信息
从公司治理信息披露的要求来看，企业应该提供的信息有三部分，即：财务会计信息、审计信息和非财务会计信息，其中财务会计信息被公认为世界各国公司治理信息披露的重点，它主要用来评价公司的获利能力和经营状况及预测未来的经营前景，是解决会计信息使用者和提供者之间信息不对称问题的主要方式，其质量的高低直接决定着资本市场的有效程度和社会资源的配置效率。而“公司治理结构是一种对工商业公司进行管理和控制的制度体系”，其健全与否直接影响着上市公司与证券市场的健康发展。上市公司会计信息质量与公司治理结构关系密切，双向互动。高质量的会计信息是公司内、外部治理机制有效运行的基础，世界上第一份公司治理研究报告《公司治理财务方面的报告》的出现与公司治理和会计信息披露有着直接的联系，原因就是会计信息质量问题影响到了股东及其他利益相关者的决策，为了实现公司的有效治理，该报告认为真实、公允的财务会计信息是必不可少的。毫无疑问，高质量的会计信息有助于完善经理层的激励机制，抑制“内部人控制”，有助于资本市场对公司的监控，帮助公众了解公司的组织结构和经营活动。
三、公司治理与会计信息系统及管理系统
在21世纪的经济已经客观地表现为实体经济、货币经济和数字经济的三重世界时，现代企业中的管理信息网络很大程度上就是以数字形式表现出来的会计信息系统。公司治理和会计信息系统及管理系统的关系具体分析如下：
1.会计信息系统与公司治理系统
公司治理系统由内部监控机制和外部监控机制组成。内部监控机制是主要股东、董事会、监事会对企业经营者进行监控的机制；它一方面利用企业管理当局披露的会计信息对企业管理者进行约束和激励，另一方面因为内部监控机制的特殊地位，它有义务保证企业的会计系统和审计系统向股东会、董事会、监事会及外界披露提供系统、及时、准确的会计信息。外部监控机制包括资本市场、产品市场和经理市场等外部力量对企业管理行为的监督。资本市场起着为畅通资金提供者和企业间的信息，在企业间配置资源的作用。而资本市场发挥作用的前提是企业积极地披露保留的信息，市场又能将企业披露的信息及时地反映出来实现对企业的正确评价。产品市场对企业的监控是通过企业与供应商和顾客之间的“纵向竞争”来实现的。在交易过程中，合作双方提出的条件常常会直接影响另一方企业的经营方针和管理方式的具体内容，因此双方都需要全面收集对方的经营状况信息，以决定合作的内容和方式。而这种所需要的经营状况信息很大一部分是来自于企业向外披露的会计信息。在有效的经理市场上，企业经理是一种特殊的人力资本，其价值取决于市场评价，市场评价的一个关键因素就是经理任期内的经营绩效。经营绩效又主要是通过企业反映财务状况、经营成果、现金流动状况的财务会计信息表现出来的。如果经营绩效良好，经理人员不仅可以获得优厚的回报，其在经理市场的价值也会大大上升，如果经理出现经营劣迹，其价值会一落千丈，最终会影响其职业生涯。综上所述，现代财务会计制度的建立与完善，完全可以看作是会计对现代企业治理结构的逐步健全完善而做出的一种积极响应；而有效的审计监督制度，又确保了这种相辅相成关系的正常秩序并发挥积极作用。
2.会计信息系统与公司管理系统
通过上述分析可以看出，公司治理系统中内外监控机制的有效运作和作用发挥，主要取决于公司的会计信息系统。如果没有可靠、相关的会计信息支撑，董事会、监事会及外部监控机制的任何决策都可能盲目无效。为此，有必要在企业管理层面上，将产生并保证真实可靠的会计信息的系统称之为公司管理系统的自我调控机制，它从企业有效管理的角度在财务上对内部管理进行控制，主要强调管理行为与法规制度的一致性以及可靠财务信息的畅通。公司治理系统的重要功能之一就是确保公司内部存在一个有效运作的自我调控机制，这是达到公司目标的必要保障。公司管理系统中的一些硬件要素也构成了一定的约束控制作用。这些硬件包括（1）决策控制机制；（2）管理组织体制；（3）管理制度。它们与内部会计、审计系统一起构成了公司管理的自我调控机制。由此可见，以会计、审计系统为核心的公司管理系统的自我调控机制主要服务于企业进行有效管理，但它也是公司治理的内部监督机制和外部监控机制运作的信息基础，三者处于一种互动的状态。同时会计审计系统的有效运作亦离不开公司内部科学合理的决策体制和管理组织体制，以及完善的规章制度的有力支持。公司治理的内部外部监控机制与公司管理系统的自我调控机制也处于相互作用的状态。为此，我们需要构建一个以会计、审计系统为核心的管理系统的自我调控机制及其与公司治理系统整合的模型。
四、完善公司治理从而加强会计信息披露
1.从利益相关者共同治理角度构造和完善公司治理
利益相关者共同治理是把董事会看作各利益相关者的受托人,而不仅仅是治理意义上的股东代理人,其责任是使企业资本的价值得到保护并实现不断增长,并使企业经营成果在各利益相关者之间得到均衡分配,在保护利益相关者的利益方面更具效率。通过明确债务契约中债权人的权利,控制权相机转移制度,以及在公司董事会、监事会中吸纳债权人参与公司管理等方式,使债权人作为利益相关者的权益得到保障。当债权人在公司治理中的地位得到确认,其合法权益得到有效保护后,社会资金流动将形成一个良性循环,极大节约社会交易成本,整个社会信用体系达到一个全新的水平,而这又是保证高质量会计信息的重要环境条件。
2.订立激励与约束相容的报酬契约
由于信息不对称,其他利益集团无法确知管理人员所采取的行为。管理人员作为理性的经济人,也必然会追求自身效用的最大化。委托人要想管理人员披露可靠相关的会计信息,以实现委托人的期望效用函数最大,就必须选择满足代理人激励与约束相容合同。在现实中绝大多数合同满足单调性:管理人员的报酬随企业利润的增加而增加,使得代理人应承担的风险大于当激励合同同时依赖于利润和外生变量时的风险。另外,由于信息的不对称性,委托人不可能观测到代理人的行为,为了让代理人承担一定的风险以激励其努力工作,应该努力求得在激励与风险之间的均衡。因此,一个既考虑了短期经营业绩又考虑了长期经营业绩的激励契约是最优的。
3.形成有效的会计信息需求主体,增大对信息供给的压力
会计信息的作用在于企业能够降低利益相关者决策过程中面临的不确定性,促进社会资源趋利性流动,实现社会福利的最大化目标。因此,会计信息质量的形成过程是外部利益相关者――用户的需求质量与内部利益相关者――管理当局的供给质量经过多次博弈,实现某种利益均衡的过程,也是会计信息需求质量与供给质量双向逼近的过程。
五、启示
会计信息系统一方面是联系治理系统与管理系统的纽带，是治理系统和管理系统共同组成部分和得以正常运转的基础；另一方面会计信息系统作用的发挥亦离不开企业内部科学、严密的组织管理和公司治理结构对其的引导和控制。三者之间是一种互相影响、互相制约的关系。结合我国现实，在会计信息失真时，人们往往对会计本身横加指责，认为缺乏真实、相关的决策信息是会计本身的失职。显然这种就会计论会计的观点是有失偏颇的。当企业内部监控机制中的董事会、监事会只是一种形式而产生不了对会计信息的需求及监控动机时；当企业外部资本市场成为众多对企业经营状况并不关心的中小股东进行投机炒作的场所时；当企业管理者更多地是以行政方式委派到企业而不是从经理市场中竞争产生，甚至还无所谓经理市场时；当企业还沿着计划经济体制下的制度惯性进行管理时；会计信息是不能发挥其作用的。甚至可以说，没有健全规范的公司管理和治理系统就不会有对决策相关的会计信息的需求。因此要解决当前会计信息失真问题，提高会计信息质量，关键是要完善我国公司治理结构和加强企业内部管理。
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