浅谈公允价值在我国运用中的问题
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作者: 鲍莉华
[摘要] 只有通过加强公允价值的理论研究，培育和完善信息市场、价格市场，提高会计人员的素质以及加强证券监管部门的监管力来解决公允价值实际存在的问题。
[关键词] 公允价值 会计准则
新会计准则从2007年1月1日起实施，至今已一年有余。在新准则中，公允价值计量概念的全面引入是亮点之一，但也同时引发了较大的争议。本文就将公允价值在我国实际运用中存在的问题及相关建议，做一粗浅的探讨。
一、公允价值的概念
国际会计准则委员会(IASC)认为，公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额。而我国新《企业会计准则》中对公允价值的定义是：资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。由此可见，我国对公允价值的定义与IASC对公允价值的定义大体一致。
二、公允价值应用中存在的问题
1.相关的公允价值难以确认和计量
虽然市场经济在我国已经有了长足的发展，但我们仍然面临公允价值难以取得的问题。主要是我国没有像西方国家一样发达的交易市场。在公允价值难以取得的情况下，会计准则要求运用公允价值进行计量，将会影响会计信息的可靠性。有许多会计要素如资产和负债在市场上很难找到可供观察的交易价格，将未来现金流量按一定的折现率折算成现在的现金价值的现值计量，往往就成为估计相关价格即公允价值的最重要的技术手段。但因未来现金流量的金额、时点和货币的时间价值等都是不确定的，在计量的操作上往往难度很大，因而现值计量的复杂性亦就是公允价值计量模式不易推行应用的难点
2.关联方交易严重影响交易价格的公允性
我国上市公司和大股东之间的交易非常普遍，尤其是上市公司与其母公司，关联公司进行债务重组，资产交换等交易中，交易价格缺乏公允性的情况时有发生，很多上市公司利用关联方交易粉饰报表，虚增会计利润。另外，公允价值是通过市场确认的，但市场环境是复杂多变的，有的会计要素或会计事项可以确认或寻找相类似的市场交易价格，有的却无法寻找而只能估计，尤其对于长期性的应收应付之类的项目，在市场环境的预知性上难以把握。
3.会计人员素质影响准则实施
会计人员的素质对会计准则的正确实施影响很大，它在一定程度上制约着会计信息质量的提高和会计准则中会计方法的运用。目前，我国会计人员的整体素质不高，会计职业判断能力比较差，因而在制订会计准则时，应尽量减少职业判断的余地和要求。就公允价值而言，采用现行市价要求会计人员能够及时收集和应用交易商品的市价，采用估价技术，熟悉理财学方面的知识，经过综合分析、判断，才能熟练地操作。同时，会计人员还应具备计算机方面的技能，以摆脱复杂的计算，减少人工计算的失误，提高精度。客观地讲，目前我国会计人员的素质离这一要求尚有差距。
4.公允价值再次可能成为企业操纵利润的工具
上市公司的控股股东很可能会在公司出现亏损的情况下，或者出于维持公司业绩或者配股的需要，通过债务重组确认重组收益来改变上市公司的当期损益。例如：上市公司的一块资产（或股权）账面价值1亿元，却以1.5亿或更高的价格出售，以前需现金交易时，证监会还规定，至少必须50%的的转让款到账才能计算收益，现在非货币交易也可以轻而易举地作利润了。资产置换双方都将各自的非货币资产高估，然后互相交易，双方账面上虚增了利润。这种人为因素的影响使资产信息带有一定的主观色彩，甚至带来任意操纵会计数据的可能性，信息的可靠性受到质疑。公允价值计量、债务重组收益可以进利润，使包装利润又有了可乘之机。
三、 建议
1.加强公允价值的理论问题研究
对公允价值的理论研究有助指导其应用实践，当前的重点应是对公允价值的相关性、可靠性及其与历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值和未来现金流量的现值等其他计量属性的关系研究。
2.培育和完善信息市场、价格市场
我国目前资产信息、价格市场不健全，不能定期、及时地公开各种资产的最新市价，因此公允价值难以得到合理的确定，其可操作性就大打折扣了。因此必须要进一步完善和培育市场价格体系，使企业各项资产的市价得到公正合理的确定和公开，以便各个企业确定的“公允价值”有据可依。
3.提高会计人员的职业素质和道德操守
新准则的实施，需要对会计人员进行将长期的会计培训，需要不断地去强化，这是忠于准则精神执行的必要条件，是一项基本功；另外，公司治理结构的调整，内部控制的健全，高层管理水平的提高，都综合性地对公允价值的执行有着重要的影响
4.加强证券监管部门的监管力
企业具有一定的会计政策选择权，这就不排除一些上市公司选择的主观性，利用公允价值等会计政策选择权对公司财务报表业绩进行重新整合，平滑利润，所以证券监管部门应加大对企业会计选择权的监管力度，提高上市公司信息披露的透明度，以保护投资者的利益。
虽然目前公允价值在应用中仍具有主观随意性、可靠性难以保证、实际操作难度大等缺点，但这些都不会成为应用公允价值的障碍，随着经济形势的不断完善和经济环境的逐渐完善，公允价值的理论将日臻完善，会计按公允价值进行计量必将得到普遍的的推广。
参考文献:
[1]葛家澍:会计计量属性的探讨一市场价格、历史成本、现行成本与公允价值．会计研究，2006，(9):11～14
[2]王雷:论公允价值在新会计准则中的应用观.财会研究,2006年第5期
[3]司春明:对公允价值应用的探讨.首都经贸大学,硕士论文
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