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经济责任审计评价过程中应注意的几个问题

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   对党政领导干部和国有企业领导人员进行经济责任审计,是我国《审计法》赋予国家审计机关的一项重要职能。2010年中共中央办公厅、国务院办公厅《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》和2014年中纪委、中组部、中编办、监察部、人社部、审计署、国资委等七部委《党政领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定实施细则》,对经济责任审计评价做出了规定:审计机关应当根据审计查证或者认定的事实,依照法律法规、国家有关规定和政策,以及责任制考核目标和行业标准等,在法定职权范围内,对被审计领导干部履行经济责任情况作出客观公正、实事求是的评价。审计评价应当与审计内容相统一,评价结论应当有充分的审计证据支持。
   在经济责任审计实务中,对领导干部经济责任的审计评价是经济审计报告的重要组成部分,关系到整个审计报告的质量高低和整个审计项目的成败。经责审计项目最终的审计评价,不仅关系到被审计对象的功过是非和个人形象,还可能成为组织部门选人用人的重要参考依据。因此,审计组在进行经济审计评价时,应当严格按照一定的原则和方法对被审计对象进行评价。总的说起来,应当注意以下几个方面。
   一、审计评价要客观公正、实事求是、稳健谨慎
   客观公正、实事求是所有审计项目应当遵循的原则,尤其是在经济责任审计中,审计机关应当根据审计查证或者认定的事实,依照法律法规、国家有关规定和政策,以及责任制考核目标和行业标准等,以事实为依据,全面评价被审计对象的功过是非,做到既要充分的肯定成绩,又要将存在的问题讲透。在审计评价应当有充分的审计证据作为支持,可以从当时当地的历史条件、政策背景、实际工作环境出发去分析问题、评价责任,做到不脱离特定条件、不孤立地看待问题,尊重事实、尊重历史,既不夸大成绩、回避问题,又不脱离实际、妄加评论,做到有根有据,以理服人。对于受审计手段所限未经审计核实或超出审计范围,以及评价依据不够明确、不够充分的事项不予评价,确需评价的,应持谨慎态度,并如实表述。
   二、审计评价要同审计内容相统一
   审计评价应当仅仅围绕着审计方案中确定的审计内容来进行。不同的行业、不同的单位、不同的历史时期等,对经濟责任审计内容的要求也相应的有一定的变化,不可千篇一律。应根据具体的审计对象,确定具体的审计评价内容,做到审什么,评价什么,既不随意扩大范围,也不回避所发现的问题,有效防止审计评价出现偏颇、虚假等问题,使审计评价有理有据。对于工作方案确定的审计内容及重要事项,应当在审计查证的基础上做出评价;而与被审计领导干部履行经济责任情况无关的或超出审计范围的则不加评价。
   三、审计评价方法要灵活多样,多角度立体的看待问题
   审计评价可以综合运用多种方法,从不同的角度立体的去看待问题,包括进行纵向和横向的业绩比较、运用与领导干部履行经济责任有关的指标量化分析、将领导干部履行经济责任的行为或事项置于相关经济社会环境中加以分析。灵活运用定量分析与定性分析相结合的原则,如不仅要对财务收支的数量进行审计评价,还须从其真实、合法性进行评价,也要对经济效益情况进行评价,才能保证评价的客观、公正、全面、可信。同时加强与领导干部面对面沟通与交流。大量的财务、业务资料虽然能够在一定程度上反映一项经济决策的过程,但领导干部的决策和管理过程是复杂的行为过程,因此在审计中要敢于积极同领导面对面打交道,了解领导作为管理者对决策事项的意图、过程、措施掌握问题的出发点和思考点,作出较客观的分析判断。
   四、审计中要合理设置评价指标,使审计评价合理化、科学化
   在审计过程中,使用不同的评价指标体系,对审计结果的影响十分巨大,甚至很多情况下,运用不同的指标体系评价同一个事项得出的结果是完全相反的。因此,为了使最终的审计评价科学合理,就需要提前在评价指标的设置和选择上下足功夫。评价指标的设置和选择应当具有适用性、权威性、可操作性等特点。针对不同的评价对象,还要从绩效性指标、实绩性指标、合规(法)性评价指标、内控制度评价指标、个人廉洁情况评价指标等评价体系中选择建立不同的评价指标组合,以使得审计评价具有针对性。
   五、在审计评价中要注意分清被审计对象的责任,避免出现误判或重判
   《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》及《实施细则》中明确了领导干部履责过程中存在问题应当承担的三种责任类型,即直接责任、主管责任和领导责任。在实际审计工作中,由于很多问题产生的原因千变万化,直接原因和间接原因、主观原因和客观原因、前任原因和现任原因、集体原因和个人原因、故意原因和过失原因等,且在每一种原因下,被审计对象所承担的责任轻重也有所不同,但按规定最终还是要归于直接责任、主管责任和领导责任这三种。可见,虽然可能同样是领导责任,但不同的情形下,责任的轻重也是不一样的。因此就需要在评价中注意将问题产生的原因阐述明白,以使得审计评价更加贴切、客观、真实,令人信服。
  参考文献
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  [4]程龙.关于经济责任审计评价的思考[J].中国经贸,2017,(4).
  (作者单位:修水县审计局)
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