对建筑企业PPP项目管理审计的思考

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　　摘要：PPP项目参与方多，合同主体间关系复杂，管理模式的改变，给内部审计工作提出了新的要求，本文在分析PPP项目的管理模式的基础上，阐述建筑企业内部审计开展PPP项目管理审计的思路、重点和策略。
　　关键词：PPP项目;内部审计;审计思路;审计策略
　　中图分类号：F239.63 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2019）013-0288-01
　　一、引言
　　PPP项目主要是社会资本方与政府合作实施的基础设施投资建设项目，实施的参与方主要有社会投资人、政府、政府授权机构、项目公司、总承包项目部等。建筑企业作为社会投资人，参与PPP项目，主要目的是通过投融资，获取项目整个施工份额，并依照PPP项目合同承担相应的运营管理责任。
　　二、建筑企业PPP项目主要管控模式
　　目前，建筑企业参与PPP项目的主要管控模式：建筑企业与政府授权机构共同出资成立项目公司，由建筑企业控股，负责投融资和建设管理;项目公司再以设计、施工、采购总承包的模式将工程发包给建筑企业，由建筑企业负责建设全过程;建筑企业成立总承包项目部实际履行设计、施工、采购总承包合同。
　　在PPP项目的主要管控模式下，参与方数量比传统工程承包项目要多，合同关系从二维平行关系转向多维复杂关系，这种多维复杂的结构关系改变了参与项目建设和管理的各方利益关联者的利益格局和责任边界，传统的承包工程项目内部审计工作思路和方式已经不再适合，这必然要求我们改变审计思路和工作方式。
　　三、建筑企业PPP项目内部审计思考
　　（一）审计思路
　　建筑企业PPP项目管控以商务管理为核心，以合同、计划和资金管理为主线，通过项目管理策划和项目实施策划确定管控模式、理顺管理关系、明确管控重点、细化管理措施，在组织结构、职责分工、管控规则、工作流程等方面进行调整和完善，形成分工明确、权责清晰的项目管理体系。
　　这要求建筑企业内部审计在开展PPP项目审计时，必须围绕“一个核心、三条主线、两类策划”，以效益性、风险及问题为导向，以提效益、控风险、促管理为目标开展审计工作。
　　（二）审计重点
　　建筑企业内部审计对PPP项目管理情况审计，围绕合同管理、计划管理、资金管理开展，关注项目合规性、政府付费保障措施落实情况、工程预算、投入资金及投资回报确认情况、采购和合同管理、承分包结算情况、经济效益情况等重点。
　　一是要理清合同關系和管理模式。合同关系决定结算支付关系和资金流向，理清合同关系有助于找出关键控制点和结算支付的风险控制点;管理模式影响管理效率和盈利模式，理清管理模式有助于分析管理薄弱点和影响效益的管理因素。
　　二是要结合实际情况分析规范决策的有效性和效益性。项目公司和总承包项目部同时受建筑企业总部、政府及其授权机构等单位监管，其决策程序普遍合规。但合规的决策中，还是存在部分决策的实际执行结果不符合预期的情况，对于这类决策，就要结合实际情况，从有效性和效益性的角度，反观决策程序的实质是否合规。
　　（三）审计难点
　　一是政府担保条件、付费款来源落实资料获得难。审计过程中，难以直接取得政府在合作协议中约定的相关决议、文件，及政府保障资金的落实资料。
　　二是项目阶段性投资与实际完工进度的匹配性确认难。由于工程项目建设周期较长，在审计日进行经济指标划分时，由于部分项目尚未完工、部分项目已完工但尚未确认，导致截止审计时点的工程收入、利润很难准确划分，影响阶段性投资与实际完工进度的匹配性。
　　（四）审计策略
　　按照重要性、审慎性原则，以审计目标为核心，以问题和风险为导向，确定审计重点，优化审计程序与方法，加强审计组织，强化审计进度与质量控制。
　　1.注重事前调查，做好前期准备
　　充分做好审前调查工作，掌握相关资料与信息，制订实施方案，筛选和优化审计重点，拟定审查程序和方法。
　　2.把握关键环节，控制质量进度
　　在审计组织上，重点把握方案编制、过程控制、汇总底稿等关键环节;在审查内容上，重点把握主要业务、主要风险与控制等关键领域，注意各项工作任务的统筹兼顾，避免重复工作。
　　3.综合组建团队，做好前期培训
　　根据审计目标内容及需要，综合配备审计人员，并在审计进点前组织审计组员进行审计目标、重点、程序和方法培训。
　　4.引入管理审计，促进管理改善
　　实施管理审计与内控测试相结合，财务审计与业务审计相结合，发现影响项目管理的重大问题，深入分析问题产生的根源与途径，提出有针对性、可操作性的管理建议，促进单位管理改善。
　　5.建立沟通机制，保障信息畅通
　　建立审计组内部、审计组与项目部之间的沟通机制，及时处理解决项目实施问题。
　　6.利用其他成果，减轻审计负担
　　充分利用相关单位的各类检查成果，并根据报告揭示问题进行跟踪审查，避免重复工作;在满足审查质量和时间进度的前提下，尽量减轻对项目部经营影响，科学安排工作日程。
　　（五）审计主体和客体
　　1.社会资本方是单个建筑企业的情况。这种情况下的审计主体是建筑企业内部审计部门;由于建筑企业对PPP项目的管控增加项目公司层级，而不再是单一的总承包项目部，因此审计客体包括了项目公司和总承包项目部。
　　2.社会资本方是联营体的情况。部分PPP项目因采用联营体作为社会资本方，使得内部审计主体不再单一，这种情况需要结合合同签订主体、行政管辖及授权管理等综合确定审计主体;二审计客体则包括项目公司和总承包项目部。
　　四、结语
　　建筑企业内部审计通过对PPP项目的生产经营情况、经济效益、财务管理情况、规章制度执行情况、内控制度建立情况、风险预警和防范情况、项目履约情况等进行审计，查找企业在PPP项目管理中存在的问题和不足，发现和揭示PPP项目存在的共性问题和薄弱环节，提出改进管理的建议，促进企业加强PPP项目的管理和风险防控，确保PPP项目经营、管理合法合规，避免或减少经济纠纷，促进项目顺利推进，提升盈利空间。
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