高新技术企业研发费用会计核算和内部控制分析
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摘 要：处在当前的市场经济发展环境下，一些高新技术企业的发展竞争也日益激烈，要想提升企业在市场中的竞争力，这就要求提高企业自身管理能力，保障各个环节都能按照相应的要求落实。本文先就高新技术企业研发费用会计核算特征以及内容加以阐述，然后就高新技术企业研发费用会计核算的问题以及内部控制措施实施详细探究，通过从理论层面进行深化研发费用会计核算以及内部控制的研究，能为实际的企业管理工作的良好开展打下基础。
关键词：高新技术;研发费用;会计核算
高新技术的企业发展中，研发活动是促进企业可持续发展的核心动力，而研发活动的开展就需要相应的费用支持，为能提高研发费用的利用效率，就要做好会计核算的工作，并从内部控制方面加强重。促进高新技术企业的发展，就要注重企业的全面改革，从整体上提升内部控制的质量水平。
一、高新技术企业研發费用会计核算特征及内容
1.高新技术企业研发费用会计核算特征
高新技术企业的研发费用会计核算工作有着鲜明的特征体现，主要有以下几个层面的特征：
其一，人工成本分摊难度大。高新技术企业研发费用的会计核算工作的开展过程中，对于人工成本的分摊方面存在很大难度，由于高新技术企业对工作人员有着比较高的技能要求，所以负责产品研发的人员通常都是有着很强专业知识以及操作技能。我国在高新企业资格审查过程中，研发人员的规模相对比较大，所以在人工成本上就相对地会增加，而工作人员由于负责的内容不同，所以在成本的分摊上就会有着一定的难度，这对核算工作的难度也会进一步增加。
其二，税收优惠力度大。高新技术企业的研发费用核算过程中，其特点还体现在税收优惠政策力度大层面，已经认定的高新技术企业在纳税上享受的优惠比较明显，所得税的法律中有着规定，“企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的50%，从本年度应纳税所得额中扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%在税前摊销。”（财税2015 119号文件）。2017年5月2日，财政部、税务总局、科技部发布《关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔2017〕34号，以下简称34号文件），科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2017年1月1日-2019年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除;形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。从相关的规定当中就能看到，高新技术企业在资格审查方面有着很大帮助，并且能够享受比较大的优惠政策。
其三，研发费用规模大的特征。高新技术企业是比较特殊行业，要想在市场当中占据发展的优势，这就需要注重提高产品服务以及技术质量，高新技术在产品研发的资金投入量上是比较大的。
2.高新技术企业研发费用会计核算内容
高新技术企业的研发费用会计核算的内容涉及到的比较多，其中的人工费用是重要核算内容之一。高新技术产品的研发中，企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。在人工费用核算方面也要人力部门以及财务部门的配合，这样才能有助于提高核算工作的质量。
高新技术企业研发费用会计核算内容当中的材料消耗费用也是重要内容，主要有研究开始时候消耗的材料成本，以及过程当中对材料消耗产生的成本，和研究开发活动完成后对材料消耗费用的支出。研发产品的时候就需要对相应的材料进行采购，需要按照开发项目质量标准以及成本预算进行确定数量以及成本，在核算的时候就要对这些材料成本进行准确的核算。
二、高新技术企业研发费用会计核算问题及内部控制措施
1.高新技术企业研发费用会计核算问题
高新技术企业的研发费用会计核算的工作开展中，受到诸多因素的影响还存在着一些核算问题，主要有以下几个层面的问题：
其一，预算控制的实效性不强。高新技术企业研发费用会计核算工作实施中，对于预算控制的实效性不强的问题是比较突出的，一些高新技术企业没有认识到研发项目预算工作的重要性，使得在研发工作的实施中缺乏约束，造成研发成本的过度投入，研发产品的价格比较高，这就必然会降低其在市场中的竞争力。再有就是高新技术企业没有做好可行性研究报告，编制预算缺乏相应管理体系，进行分配研发预算编制任务的时候没有体现出合理性，也没有准确进行获得相应信息，没有做好预算的监督审查工作，这就必然会影响会计核算工作的质量。
其二，会计核算不准确的问题。高新技术企业研发费用会计核算工作的开展过程中，在预算不准确有着鲜明呈现。造成会计预算不精确的原因是多方面的，如高新技术企业研究开发项目的创造性以及不确定性，受到外部因素的影响使得可行性相对比较差，这就在会计核算工作的实施方面受到很大的影响。研发新产品的时候会开发衍生产品，本质上也是研发的最终成果，但是不能将该产品开发成本从专利技术费用当中脱离出来专门核算。除此之外，就是预算管理人员的预算意识不强，对高新技术企业的研发费用的会计预算的精确性认识不强，这就必然会影响实际核算工作的良好开展。
其三，会计核算科目没有科学的设置。高新技术企业研发费用会计核算的工作实施过程中，在核算科目设置上没有体现出精细化以及科学化，这就必然会影响核算工作的质量。企业在产品以及服务研发当中会将各项的费用设定成研发支出，操作当中存在着将研发费用设置成管理费用二级科目的状况，这样会降低管理费用科目准确真实性，会对企业的整体预算工作产生矛盾。由于在会计核算科目设置上不科学，由于研发费用核算在税务以及财务和高新技术方面的要求不同，就不能采用相同的核算方式，一旦没有从这些层面加强重视这就必然会影响其会计核算的管理质量。 2.高新技术企业研发费用会计核算内部控制措施
高新技术企业研发费用会计核算内部控制措施的实施过程中，要和实际的问题紧密的结合起来，从以下几点进行参考：
第一，加强会计核算的时效性。高新技术企业研发费用会计核算工作的实施，要注重从提升其实效性的角度出发，加强内部的控制力度。通过建立完善的研发项目预算控制体系，从思想观念上重视研发费用会计预算工作的价值，编制书面可行的研究报告。建立完善预算编制体系，并能采用科学化的预算计划，将研发项目费用中的多样化情况能充分地考虑，并能够将信息获得的渠道进行完善化，建立重大研发项目预算审批的制度，只有这样才能真正提升会计核算时效性。
第二，注重会计核算精细化发展。高新技术企业研发费用项目会计核算的工作开展过程中，要充分注重精细化的核算，建立完善研发支出会计核算的系统，能够参考会计核算法律制度，进行设定研发支出的总账科目。还要注重进行设置二级科目，这样能对研发中的费用支出和资本化支出准确分裂。注重对开发支出不同类型费用项目相结合设定三级科目，保障会计核算的精细化发展，享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。为引导企业准确核算，同时便于税务机关后续管理与核查，公告对允许加计扣除的研发费用项目设置了“研发支出”辅助账和“研发支出”辅助帐汇总表样式，企业在研发项目立项时参照样式设置研发支出辅助账，年末按样式填报“研发支出”辅助帐汇总表。这样才能提高会计核算的质量水平。
第三，注重项目預算管理措施实施。高新技术企业的研发费用会计核算工作的实施过程中，要注重将费用预算编制控制的工作按照要求做好。为能提高项目的费用管理质量水平，就要将研发项目预算管理的工作在研发项目前按照企业的历年会计和财务报表内容等实施调研，要能对企业收益状况不高的项目及时叫停以及延缓开展，能够列举出明细，进行制定预算编制工作。
三、结语
总而言之，高新技术企业的研发费用会计核算工作的实施中，为提高会计核算的质量，这就需要从内部控制的方面加强力度，注重结合企业的会计核算工作的现状进行及时的优化，只有从这些基础层面得到了强化，才能有助于企业良好发展。
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