浅谈资产负债表列式内容
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作者: 郭 祁 陈永伟
[摘要] 资产负债表随着经济的发展,内容和格式在:不同的资产计量模式、“虚假”资产列示与“真实”资产的缺位、资产负债表与利润表项目不相联系、报表附注的庞大掩盖了主表的意义等四个方面需要改进，进而提高它在财务报告中的地位。
[关键词] 会计 资产负债表 财务报告 资产 负债 所有者权益
人类已跨进新世纪,财务报表在许多方面已经滞后于整个经济环境的要求,特别是历来被作为一张主表而对外严肃陈报的资产负债表在内容上略显异议,对其进行重大的改进和发展势在必行。
一、资产负债表的现状
在我国会计准则出台之前，资产负债表曾被冠名为资金平衡表，是根据资金来源与运用的恒等关系来设计的。随着经济改革的进一步深入，为了适应对外开放和扩大对外经济交往的需要，会计报表体系有必要与国际接轨，所以在1992年11月财政部发布的企业会计准则中，把资金平衡表改为资产负债表。
资产负债表的定义与作用。资产负债表是反映企业某一特定日期全部资产、负债和所有者权益及其构成情况的报表,它是一张静态报表,也是企业主要的会计报表。作为反映企业财务状况的基本报表,资产负债表可以向信息使用者传递十分重要的信息。资产负债表所提供的资产变现能力和财务状况信息,有助于分析、评价、预测企业短期债务偿还能力;资产负债表所提供的获利能力和资本结构等信息，有助于测算企业的长期债务偿还能力。
二、资产负债表的内容
下面对资产负债表的内容详细说明：
1.资产。在资产负债表中，资产按其流动性可分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产。
流动资产。（1）货币资金:企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。（2）短期投资：企业购入的各种能随时变现、并准备随时变现的、持有时间不超过1年（含1年）的股票、债券和基金，以及不超过1年（含1年）的其他投资。(3)应收票据：企业收到的未到期收款也未向银行贴现的应收票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。（4)应收股利:企业因股权投资而应收取的现金股利，企业应收其他单位的利润，也包括在本项目内。(5)应收利息:企业因债权投资而应收取的利息，企业购入到期还本付息债券应收的利息，不包括在本项目内。（6)应收账款:企业因销售商品、产品和提供劳务等前应向购买单位收取的各种款项。(7)其他应收款:企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项。（8)预付账款:企业预付给供应单位的款项。（9)应收补贴款:企业按规定应收的各种补贴款。（10)存货:企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的可变现净值，包括各种材料、商品、在产品、半成品、包装物、低值易耗品、分期收款发出商品、委托代销商品、受托代销商品等。（11)待摊费用：企业已经支出但应由以后各期分期摊销的费用。（12)其他流动资产：企业除以上流动资产项目外的其他流动资产。
长期投资。（1）长期股权投资：企业不准备在1年内（含1年）变现的各种股权性质的投资的可收回金额。（2)长期债权投资：企业不准备在1年内（含1年)变现的各种债权性质的投资的可收回金额。固定资产。（1)固定资产原价和累计折旧:企业的各种固定资产原价及累计拆旧。（2)固定资产减值准备:企业计提的固定资产减值准备。（3)工程物资:企业各项工程尚未使用的工程物资的实际成本。（4)在建工程:企业期末各项未完工程的实际支出，包括交付安装的设备价值，未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程的价款、已经建筑安装完毕但尚未交付使用的工程等的可收回金额。(5)固定资产清理：企业因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的账面价值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。无形资产及其他资产。(1)无形资产:企业各项无形资产的期末可收回金额。（2)长期待摊费用:企业尚未摊销的摊销期限在1年以上(不含1年)的各种费用。（3)长期资产:企业除以上资产以外的其他长期资产。5.递延税项。递延税款借项:企业期末尚未转销的递延税款的借方余额。
2.负债:在资产负债表中，负债项目按偿还期限的长短同样可分为流动负债和非流动负债。
流动负债。（1)短期借款:企业借入尚未归还的1年期以下（含1年）的借款。（2)应付票据:企业为了抵付货款等而开出、承兑的尚未到期付款的应付票据。（3）应付账款:企业购买原材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。（4）预收账款:企业预收购买单位的账款(5)应付工资:企业应付本付的职工工资。（6)应付福利费:企业提取的福利费的期末余额，以及外商投资企业按净利润提取的职工奖励及福利基金的期末余额。（7）应付股利:企业尚未支付的现金股利。（8)应交税金:企业期末未交、多交或未抵扣的各种税金。（9)其他应交款:企业应交未交的除税金、应付股利以外的各种款项。（10)其他应付款:企业所有应付和暂收其他单位和个人的款项。（11)预提费用:企业所有已经预提计入成本费用而尚未支付的各项费用。(12)预计负债:企业预计负债的期末余额（13)其他流动负债:企业除以上流动负债以外的其他流动负债。
长期负债。（1)长期借款:企业借入尚未归还的1年期以上（不含1年）的借款本息。（2)应付债券:企业发行的尚未偿还的各种长期债券的本息。（3)长期应付款:企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。（4)其他长期负债：企业除以上长期负债项目以外的其他长期负债。
递延税项递延税款贷项:企业期末尚未转销的递延税款的贷方余额。
所有者权益。与资产和负债有所不同的是，所有者权益没有流动性和变现性的问题，也没有期限的限制，在资产负债表中所有者权益按照其形成来源的不同划分为实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。(1)实收资本（或股本）:企业各投资者实际投入的资本(或股本)总额。(2)资本公积:企业资本公积的期末余额。(3)盈余公积:企业盈余公积的期末余额。(4)未分配利润：企业尚未分配的利润。
三、资产负债表内容的不足
1.不同的资产计量模式与单一的货币计量。决策有用性的价值取向，则使大家更关心资产计量的相关性,于是公允价值脱颖而出。而可靠性与相关性常常是相互冲突的,为强调相关性而改变会计方法时,可靠性可能会减弱,反之亦然。其次，在资产负债表中可采用货币计量属性但不以货币量度为限,并进行广义解释。
2.“虚假”资产的列示与“真实”资产的缺位。资产语义的模糊不清，不可避免的影响到资产在报表中列式的项目和金额。
而另一方面许多新型的具有真正意义的资产却因不符合现行会计的确认计量原则，无法纳入正统的会计程序而难以在报表上列示，使报表反映的财务状况与企业的实际情况严重脱节。
3.资产负债表项目与利润表项目不联系。例如，在企业长期股权投资中甲公司与乙公司期初各投入20万元购买同种等量股份，期末股份市价为30万元，甲公司将此股份全部售出，不考虑其他因素，其会计收益确认为10万元，而乙公司看好股市行情而愿意继续持有，则按现行会计制度规定，其账面资产依然是20万元。而且不确认任何收益，这明显没有反映资产的真实价值及本期可感受到的收益。
4.报表附注庞大掩盖了主表的意义。证券业一名资深人士在谈及对上市公司的资产负债表的分析利用时曾经说过:“表外信息对我来说比报表本身更重要”。
四、对资产负债表内容的改进
1.统一资产的计量模式。在不同资产计量模式这一问题中按现有技术和机制约束下的权宜之技是应该认识到多种计量模式的并存并不必然要将其并存于一张表中或一张表的同一系列之下，可以考虑先严格以历史成本为基础编制一张余额表，以满足财富分配、纳税的需要，然后视相关性信息需求，另生成公允价值信息而自成一体，从而使不同的计量模式各就其位。
2.“虚假”资产与“真实”资产分并列示。在“虚假”资产的列示与“真实”资产的缺位这一问题中解决的办法是对于待摊费用、长期待摊费用等没有价值，却出于会计平衡机制而生成的所谓资产项目，可以考虑在报表中单设“平衡项”，而与真实资产分并列示，也不妨在设定框架体系之外另行出具独立报告，以满足相关信息需求。
3.特色损益账户的出台。在资产负债表项目与利润表项目不联系这一问题中解决的妥善办法应该是通过一些有特色的损益账户来描述这部分权益的变化，避免绕过利润表而直接在资产负债表上列示项目，以全面收益的概念报告权益的变化。
4.报表附注向主表靠拢。至于附注庞大掩盖了主表的意义这一问题只有通过会计理论的突破和会计制度的创新来加以纠正而使现有的会计信息向主表归拢而使整个报表体系变的简洁而富有效率。
总之，按照当今国际会计的发展趋势，未来财务报告的重心将由利润表转向资产负债表，改造与创新成了当务之急，只有拓展性会计理论与权威性会计规范的有机结合，终会促成资产负债表的完善。
参考文献:
[1]葛家澍:“纵论财务报表模式的改进”.财会月刊,1998年6月
[2]劳伦斯 A 温巴奇:“九十年代的财务报告”.会计研究,1997年8月
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