区块链技术在审计实务中的应用探讨

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　　摘 要 区块链技术以其去中心化、公开透明和数据不可篡改的特点引起了社会各界的广泛关注，同时在会计、审计行业也具有很好的发展前景，以德勤为首的会计师事务所进行了将区块链技术应用到审计工作中的尝试。本文针对区块链技术在审计工作中的应用，分析了其为审计工作带来的机遇以及挑战，并阐述了区块链技术在审计实务中应用的未来展望。
　　关键词 区块链 审计 机遇 挑战
　　近年来，随着比特币成为人们热议的话题，作为其底层技术的区块链技术也成为人们关注的焦点。由于区块链技术具有“去中心化、公开透明、信息不可篡改”等显著特点，其在越来越多的领域得到广泛应用，不仅提高了工作效率，还有效降低了交易成本。区块链技术在审计行业的应用也为传统审计工作带来了机遇和挑战。
　　一、区块链技术在审计中应用的优点
　　（一）降低审计成本，提高审计效率
　　当前审计面临的难题之一，就是由于审计技术的限制，审计成本居高不下。而事务所在竞争压力下，为了能够承接到审计业务，会尽可能地降低审计费用。因此，为了节约审计成本，事务所往往会简化审计流程，缩小审计范围，导致审计风险加大。区块链技术去中心化的特点能够实现分布式记账，同时区块链的时间戳不可逆性能够有效减少被审计单位的财务舞弊情况，使信息更加公开透明，进而降低非现场审计情况下搭建储存系统付出的成本，同时所有交易信息都能记录在区块链中，可以实时查询，缩小了收集底层数据和进行函证的成本。
　　另外，传统的联网审计运作模式为：审计单位的数据存储系统发送审计数据采集请求到被审计单位的审计数据采集模块，随后被审计单位的审计数据采集模块从其信息管理系统和数据存储系统中采集数据，发送到审计单位的数据存储系统，最后由审计单位在审计终端获取审计数据信息，并对所获取的审计数据执行审计程序以获取充分适当的审计证据用以发表审计意见。其中审计预警机制为联网审计中的核心功能，审计预警机制是指预警指标系统对获取的审计数据进行分析处理，当数据处理过程中出现问题时，审计预警机制被触发，系统会对审计人员发出提醒，等待审计人员进行处理。区块链技术中有一个很重要的功能，即智能合同，可以应用于实时审计中。其监督原理和审计预警机制类似，即事先在智能合同中编写合同条件公式，只有当公式的条件被满足时，智能合同才能生效，财务交易事项才能被录入。与审计预警机制不同的是，在审计数据出现问题时，审计预警机制无法自主进行处理，需要等待审计人员与被审计单位管理层取得联系，才能对有问题的数据进行处理。而区块链中只有当录入的数据是符合条件的，才可以进行数据输入，不符合条件的数据是无法被录入的，因此当录入的财务数据有问题时，为记录交易数据，被审计单位自身将对数据进行处理使其合法，而不需要等待审计人员与管理层取得联系，节省了处理问题的时间，提高了审计效率，且保证了实时审计与全程审计。
　　（二）将审计的重点由防范舞弊转移到强化内部控制
　　由于区块链中每一区块的哈希值是由上一区块的哈希值与本区块录入数据进行计算而得出，一旦某个区块中的某个数据被篡改，不仅仅是那一区块本身的哈希值出现变化，其下游区块的哈希值也将发生变化，从而导致不被其他区块承认。因此，在区块链中一旦数据被录入，就很难再进行篡改。将区块链的这一特征应用于财务记账能有效避免通过操纵财务数据进行有目的的舞弊行为。而传统外部审计的首要任务是通过审计程序排查被审计单位是否有在财务数据上动手脚进行舞弊的嫌疑。区块链在财会方面的广泛应用将大大降低舞弊的可能性，但是依旧不能保证原始录入的数据是完全正确的，因此外部审计的重点将从查找舞弊转移为对内部控制的重点检查，从而保证内部控制的有效性，确保原始录入数据的真实性。
　　（三）降低中心数据库故障导致数据丢失的可能性
　　在传统的数据库模式下，所有数据都保存在中心数据库，中心数据库一旦被黑客攻击或者出现系统紊乱，所有数据都将被破坏且无法找回，而历史数据对会计审计行业的重要性不言而喻，因此在中心数据库模式下需要投入大量人力、财力来保证数据库的安全。而区块链中，每一区块均含有整个数据库的数据，因此即使链中的某一节点受到攻击或出现故障，数据库中的数据仍然可以从其他节点中找到，不会造成全部数据丢失的情况。
　　（四）降低审计中對职业判断的依赖程度，进一步明确审计责任
　　在传统的审计业务中涉及重要性水平的确定等大量的职业判断，导致有资格进行审计程序计划和判断重要性水平的审计人员均需要有丰富的审计实践经验。审计经验需要多年参与大量的审计实务来积累，对审计人员的从业时间包括年龄有比较苛刻的要求，这极大地限制了新进入审计行业人员的晋升速度与熟悉各项业务的速度，也不利于审计行业的创新与进步。而将区块链技术应用于会计和审计工作中，一方面在记账的过程中能够有效保证记账的正确性，另一方面审计能够实现全程审计和实时审计，无须在年末集中进行职业判断来确定可接受的错误水平，同时实时记录审计数据也使注册会计师做出的职业判断有据可寻，审计与被审计双方承担的责任更加明确，从而保护了会计师事务所和注册会计师不受到不正当的法律指控。
　　二、区块链技术在审计应用中面临的挑战
　　（一）区块链本身的安全问题
　　首先，区块链技术不可篡改的前提是区块链中51%的节点不被攻击甚至篡改数据。虽然目前来说攻击51%的节点耗费的成本远大于攻击带来的收益，但是，随着科技的发展，某些垄断组织掌握更多的算力，很有可能存在51%的节点被篡改的风险，信息安全得不到保障。其次，如何保证用户私钥的安全性也是一个难题。虽然非对称加密技术为信息的安全性提供了有力的保障，但是以何种方式储存密钥是一个难题，如果保护不当，企业的数据将会大量被盗取。
　　（二）存储空间大大增加，节点运行成本增长
　　区块链具有去中心化的特点，每个区块均包含所有数据，其占用磁盘空间高达一百多千兆，随着储存信息数量的增加，区块数量和占用的磁盘空间也会随之增长。将区块链应用于会计审计行业，每日流水记账，行业整体每日均产生大量的新数据，而由于会计审计行业的特殊性，有许多数据需要长期保存，储存时间越长占用空间越大，很快区块链就会变成庞大的数据库。随着储存占用磁盘越大，每一节点的运行成本也将逐步增加，昂贵的运行成本会影响区块链应用于行业的广泛程度。
　　（三）企业财务信息被盗的可能性增加，同时对审计人员职业道德水平提出更高要求
　　在区块链中记账相当于每人手中都有一套账本，其中有一些涉及商业机密的数据虽然可以通过半私有链的模式进行保密，但是由于每个人均有权力访问每一节点，导致企业各项数据被盗取的可能性大大增加，因此，区块链账簿的透明度要远高于传统账簿。考虑到企业相关数据的保密性，对审计人员的专业素质和职业道德也提出了更高的要求，在审计人员通过区块链系统执行审计程序时，要求审计人员保证账簿的安全，因此，审计人员不仅要掌握审计专业相关知识，而且需要具备信息系统管理的能力，以保证企业商业数据的安全性。
　　（四）可能导致大量基层审计人员失业
　　区块链技术应用于审计极大地精简了审计程序，缩小了抽样范围，提高了审计效率，这就导致大量从事基础审计工作的人员面临失业的危险。失业率的增加对社会的稳定性来说是极为不利的，我国近年来也做了很多努力来提高就业率，区块链的应用很可能导致的大量基层审计人员失业是不容忽视的问题。
　　三、结语
　　自普华永道与区块链技术公司联合开发分布式账本与智能合约技术以来，其他国际大所也纷纷展开了区块链技术开发的合作项目，虽然目前还处在研发阶段，但区块链在审计行业的应用是一个大趋势，研究人员正通过不断努力来解决区块链的存储和保密性等问题。区块链在审计行业中的普及将会推动审计行业的转型，审计人员应紧随局势提升自身的综合素质与相关能力，迎接新的审计时代。
　　（作者单位为河北师范大学商学院）
　　[课题项目：本文系为河北省审计厅课题“重大公共工程跟踪审计研究：风险防范措施、质量提升途径”的阶段性成果。]
　　参考文献
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