审计成本控制研究：基于区块链角度

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　　摘要：审计成本控制一直都是国家审计部门重点关心的问题[1]。近年来，区块链的快速发展引起了世界的广泛关注，本文揭示了我国现阶段与审计成本相关的问题，探讨了区块链技术，并运用了区块链技术从审计数据方面分析了如何控制审计成本，综合分析了区块链技术对审计成本的影响，最后不仅着眼于区块链技术对审计成本的优势还分析了其存在的不足。
　　关键词：区块链技术 审计成本 审计数据
　　一、 引言
　　审计是一种独立于企业经济管理活动的监督工作，其目的在于提高财务报表预期使用者对企业公布的财务报表的信任程度[2]。随着时代的不断进步，也产生了不同阶段的审计，其审计方式也有着差别[3]。但是无论是哪一种方法都存在数据存储安全、传输失真等问题，以此制约着审计行业的发展。如何解决这些问题已经成为了审计领域研究的重点。近年来，区块链技术的快速成长，使其开始逐渐渗透到各个领域和行业。根据注册舞弊审计师协会（ACFE）估计[4]，欺诈行为会给全球协会每年带来3.5亿美元的经济损失，这几乎占据了全球生产总值（GWP）的5%。而区块链如果应用到了审计、会计等行业很有可能会减少一些不必要的错误与弊端，创造出一种新的反欺诈、反舞弊的模式。
　　二、与审计成本相关现存的问题
　　审计成本是指与审计工作有关联的各种花费。广义的审计成本是社会治理成本的组成部分;狭义的审计成本是为完成一项审计项目而耗损的各种人力、物力、财力的综合。而目前的审计方式也存在着在成本控制方面[5]的缺陷。
　　（一）在数据采集方面
　　审计部门在数据采集过程中，始终无法从伺服器中脱离出去，它必须依赖伺服器的技术环境。而我国目前所采用的数据采集模块是一种分离式的采集模块，然而针对这种分离式数据采集模块也依然存在着两个大问题。其一是被审计单位数据的安全程度，主要包括物理安全程度与网络安全程度。而针对网络安全程度中的使用分离式数据采集模块去采集数据，需要架构相关数据前置机以及其他相关的配套设备，这会使得审计成本不断增加。
　　（二）在数据传输方面
　　现阶段我国主要使用专线进行数据传输，该专线被称为同步数字体系（SDH）专线。针对来源不同的数据流向大抵分为两类：其一是对来自于一级数据点的数据采纳的是：前置机—安全卡—核心交换机—防火墙—路由器，再通过该数据专线把携带的数据传输到审计署数据中心;其二是对于来自于二级或更低级的数据则是通过该专线传输到审计特派数据中心，然后再利用审计内网将数据传输到审计署数据中心。由此可见，在数据传输环节中所辗转的数据点较多、传输的链条过长，这样不仅会使得审计数据失真，也会使得审计成本不断增加。
　　（三）在数据分析方面
　　在持续经营假设的前提之下，随着被审计单位经营业务的不断发生，审计信息也会变得越来越庞大与复杂，这样对审计人员的数据清洗和分析技术能力也提出了更高的要求。只有专业素质过硬的综合型人材才能够有效地发现审计疑点。基于此不论是基于联机分析处理（OLAP），还是借助于数据挖掘技术来分析审计数据，这些对于人材素质的要求来说都是较大的挑战，从而使得审计人员成本持续增高。
　　（四）在数据真实性方面
　　验证企业在生产经营活动中所产生的财务数据的真实性和合法性，往往是传统审计工作中的重中之重。而对于天量的数据，审计部门就算是使用各种软件工具进行主要的分析工作，但是无可避免的是人工分析与校验量等辅助性分析工作也依然巨大。随着企业的不断扩大，使得财务数据日益增长，也使得校验数据的审计成本不断增加。
　　（五）在数据存储方面
　　针对不同来源的数据，其存储方式也不一样。为了满足审计工作的需要，需要将容量不断增加的财务数据按照相关的审计要求和计划进行归类、整理和转换后存储在审计主体的伺服器内。然而随着数据规模的不断扩大，其进行归类、整理和转换的成本也在不断增加
　　三、区块链技术
　　（一）区块链技术的概念与工作原理
　　区块链是一个去中心化的分布式数据库，该数据库由一串加密的数据区块依序连接而成[7]，在每个区块中都包含着在一定时间内产生的数据记录信息。
　　在区块链中包含大量的节点，当其中某些节点把新的数据记录下来并向全网进行广播，其他节点对收到的数据记录信息进行校验，之后所有数据将会被储存在一个区块里。全网的接受节点对区块实行共识算法来审查某个单独区块内待检验的数据，通过审查之后将这些数据存储在主链上，及时更新记录并把数据保存在全网所有节点的数据库里。
　　（二）区块链的特征
　　1.去中心化。区块链最基本的特点就是去中心化，这意味着区块链再也不依赖于某个中央处理节点而是分布式存在[8]。由于这种分布式的形式，使其不需要中心化的硬件与管理机构，系统中的数据由全网来进行维护。
　　2.开放性。区块链系统是开放的，除了具有特殊权限要求的区块链系统之外，區块链的数据对任何人公开。任何人只要想查询其需要的数据，都可以通过公开的接口查询区域与对口的数据接口相连进行所需数据的查询。
　　3.透明性。区块链系统的数据记录对全网节点均是透明的、公开的，这是区块链系统被全网节点所信任的前提。区块链上的数据记录和运行规则能够被全网各点审查、追溯等。
　　4.信息不可篡改性[5]。
　　被公布出去信息一旦经过验证通过并添加到链后，就会得到永久的保存，无法修改。除非同时控制系统中51%的节点，可见篡改节点的数据需要耗费大量的财力。
　　5.匿名性。区块链技术的发展都是基于全网节点相互信任的前提基础之下进行的。数据之间交换无需身份验证，节点之间的数据交换都遵循固定且预先设置的算法进行。
　　四、区块链技术+审计数据：实现控制审计成本
　　在推动审计信息化发展过程中，审计成本控制是审计单位与被审计单位重点关注的一个方面，但是对于这个问题都还处在一个分析阶段。许多专家认为控制审计成本是一项全面综合性的工作，一方面需要审计人员自主地培养控制审计成本意识;另一方面也需要一些创新的机制等，运用科学合理的方法，在保证达到审计目标的前提下，合理的控制审计成本。所以本文提出了一种基于区块链技术的审计成本控制框架。 　　框架主要包括三个方面：基于区块链分布式存储结构实现数据的实时获取、处理和存储;基于区块链不可篡改性的记账方式实现数据资料一次性记录，以达到控制数据在清洗、分析中的成本问题;基于区块链开放式、去中心化的记账方式实现实时记录、存储数据，以达到控制保证数据真实性和数据储存过程中的成本。
　　（一）基于区块链分布式存储结构实现数据的实时获取、处理和存储
　　随着科学技术的不断发展与进步，被审计单位的信息化强度在不断增加，区块链去中心化的分布式存储结构可以实现数据的及时获取。审计单位的数据传输接口与被审计单位的财务数据接口相连，当企业每发生一次经济活动，所产生的相关数据都会被记录在区块网络上，上传的这些数据经过全网节点批准之后被放到区块链上，这样能使得审计人员及时掌握被审计单位的每一项经济管理活动，实现审计数据的及时获取，降低了审计单位在获取审计数据这方面的成本。对于现存的数据传输链条过长的问题，也可以应用到区块链的技术。因为区块链上的每一个节点都保留着链上的每一个数据，也可以称作为账簿副本，所以审计人员在权限内直接与被审计单位的数据接口相连，直接获取终端审计数据，无需经过繁杂的传输链条，不仅保证了数据的真实性与可靠性，还能达到有效降低审计在传输过程中的成本耗费。
　　（二）基于区块链不可篡改性的记账方式实现数据资料一次性记录
　　区块链可以运用到企业生产经营的各个方面，比如在财务处理系统的应用，主要包括在总账和现金银行管理的应用、销售和应收款项的应用、库存与存货管理的应用等方面。在这些方面的应用过程中，开发人员会固定统一的数据格式、数据类型以及数据范围。在统一的范围内，记录人员可做的修改部分很少，使得在向区块链资源层传输交易数据时，被审计单位不需要对接受到的数据进行进一步分析与验证，从而也可以在一定程度上避免因为数据清洗而发生数据丢失、缺失以及错误的情况。因为减少了数据分析的这一步骤，实际上可以在极大程度上提高审计效率，所以在此基础上降低了审计在分析、清洗过程中的成本耗费。
　　（三）基于区块链开放式、去中心化的记账方式实现实时记录、存储数据
　　我国现阶段的审计工作中主要包括的成本有两方面：其一是初始投入成本，其二是后续维护成本。在初始投入成本中，占有最大的比重就是购置与维护中央伺服器的成本以及占用场所的相关耗费。通过区块链技术的“去中心、中心分散”的特点，可以把每一个节点当作是中央伺服器，实现网络自治。在此过程中，节省掉了对于硬件购置与维护、软件安装、场地成本、人员培训的费用，拓宽了审计成本。当然，为了准确记录每一笔交易，可以构建一个带有时间戳的账簿，审计人员可以根据账簿上的时间戳追根溯源，验证数据的真实性。基于此，可以在很大程度上降低审计单位验证数据真实性的成本耗费。
　　五、区块链技术+审计数据以实现控制审计成本所面临的挑战
　　（一）存储容量问题
　　区块链上存储着每一笔交替信息与数据，每一个节点上存储的数据几乎也呈现着指数型的爆发式增长[9]。如果在审计工作中运用此技术，必然会导致第一次加入该系统的用户花费大量的人力、武力、财力去下载和储存之前已经存在的所有记录，在同步完成数据加载之后，才能加入到区块链系统中具体交易的追查与审核。
　　（二）时间滞后问题
　　区块链在信息交互传输过程中，需要进行多个步骤，主要包括信息加密处理、HASH运算、新区块的确认等。每一步确认都需要一定的时间，所以会导致在实际工作中交易进程比较缓慢[9]。具有比较严重的延时问题，可能达不到实现完全实时审计的作用。
　　（三）交易公开问题
　　因为区块链开放性与去中心化的特征，所以使得在全网的每一个节点中都有一份公司的审计报告。但是往往在审计报告中会涉及商业机密，一旦这些秘密被公开，这对企业来说是致命的打击。当企业的成本核算被公开之后会让企业面临巨大的灾难。而且因为区块链具有可追溯性，这又会导致审计情况完全公开化，不仅仅会影响到审计人员的职业道德素养，也会让审计这个行业受到很大的打击。
　　六、总结与展望
　　本文从审计数据的采集、传输等方面出发，在此基础上运用了区块链技术去控制审计成本，它不仅可以衍生到审计的各个方面，也可以运用到各个金融体系中。毕竟区块链技术目前仍然没有开发完全，没有人能确定这个技术将来到底是什么样子的，或许是以人为主导的管理信息系统，当然也有可能是以智能机器为主导的管理信息系统，但是不管是哪一种选择都有可能会引发不小的变革。
　　当然，上述论述中似乎只讨论到了从审计数据方面出发去分析控制审计成本，但是未来往往是不可估计的。本文的目的不在于得出某个论断，只是为了提出问题并且讨论问题。而针对这些问题也只是停留在初步设想，它们是指得研究下去的。未来的发展需要更多有活力的假设。
　　参考文献：
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　　[2]陳旭，冀程浩.基于区块链技术的实时审计研究[J]. 中国注册会计师，2017（4）：67-71.
　　[3]黄冠华. 区块链改进联网审计途径研究[J]. 财政科学，2016（10）：85-89.
　　[4]袁曙. 区块链技术在企业联网审计中的应用[J]. 财会通讯，2018（7）.
　　[5]秦荣生. 区块链技术在会计、审计行业中的应用[J]. 高科技与产业化，2017（7）：64-67.
　　[6]许金叶，鲁梅静. 基于区块链的联网审计框架探讨[J]. 会计之友，2017（21）：132-135.
　　[7]陈芳. 基于区块链的财务审计探析[J]. 财会学习，2017（18）：145-145.
　　[8]曾雪云，马宾，徐经长，等. 区块链技术在财务与会计领域的未来应用：一个分析框架[J]. 财务研究，2017（6）：46-52.
　　[9]唐衍军，杨宇. 区块链技术助力审计监督全覆盖[J]. 国网技术学院学报，2017（6）：26-29.
　　[10]章刘成，于琳琳. 区块链技术对审计的影响[J]. 中国农业会计，2018（1）.
　　（作者单位：哈尔滨理工大学荣成学院经济管理系）
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