关于公立医院执行政府会计制度改革的变化分析
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摘要：政府于1995年颁布的《医院财务制度》，在具体工作中的不足和局限性越来越突出，降低工作效率。对此，要求公立医院重视对财会制度的改革，并贯彻落实到相关工作，推动医院发展。本文首先分析了执行政府会计制度改革的变化，然后探讨了相关的衔接措施。
关键词：公立医院;会计制度改革;变化
近年来，为更好适应财务报告制度的改革需求，规范财会核算流程，提高财会信息质量，政府出台了相关规范性的文件，并鼓励行政事业单位于2019年1月1日开始执行。公立医院作为政府会计主体单位，随着政府会计准则、制度的实施，公立医院要参照政府会计制度，统一会计核算体系和核算口径，确保会计信息的准确性、有效性，提高工作质量。
一、公立医院执行政府会计制度改革的变化
（一）会计科目的变化
财政部门在2016年8月发布的《政府会计制度》，要求所有的行政事业单位统一规范会计报表和科目。可见，公立医院也要执行该制度，不能再使用传统的会计科目设置体系。通过对会计制度改革前后的会计科目分析发现，其变化主要体现为：①将会计科目分为预算会计、财务会计两种。其中，预算会计包括预算支出、预算收入、预算结余，财务会计包括费用、资产、收入等。②现有的会计制度，和政府会计制度所设置的会计科目，差异不是很大，只是删除涉及医疗收入、财政教科类科目。增设并细化了财务核算科目，取消具备医院特色的科目。③由于现有的医院会计制度不同于其他单位，故政府会计制度变化还是比较大的。首先，将医疗收入、科教收入纳入医院的事业预算收入。其次，细化医院的其他收入。将管理费用、科教支出、医疗成本纳入事业支出，并分类处理。再次，将科教项目结余纳入非财政拨款结余。最后，用新增的其他结余，替换医院会计的本期结余。
（二）会计核算形式的变化
随着政府会计改革方案的实施，公立医院将同时具备两种会计核算体系，利用平行记账的方式體现其功能。平行记账是政府会计制度改革的重点体现，能有效分离和衔接财会、预算会计功能。和双分录模式相比，其能全面、准确的反映财务信息和预算信息。这两种会计系统，分别满足不同的工作需求，但是两者又相互影响和渗透，比如，有些原始资料的管理对象是收支情况、资金活动。为了在一个会计系统中同时核算财务会计、预算会计，要求平行记账，也就是同时用财务会计、预算会计核算现金收支。
（三）财务报告的变化
《医院会计制度》中的财务报告，由财务状况说明书、会计报表等组成，其中会计报表包括收入费用表、资产负债表、财政补助收支表等，财务状况说明书是对医院财务、成本核算、收入费用等情况的书面报告。而改革后的制度，则规范了报表格式，其预算会计报包括预算结余变动表、收入支出表等，财务报表包括报表批注、现金流量、预算结余等。和医院现有的财务报告相比，报表批注、会计报表等都发生了巨大变化，会计报表不但进行了双体系的规划，还增设了3张报表，比如，预算会计报表、预算结余两表等。政府会计制度改革，对事业单位、行政单位的报表形式进行了统一，为成本核算工作的开展奠定基础。
二、公立医院衔接政府会计制度的措施
（一）处理好会计衔接点
一些新旧会计转换点的科目，需要做好余额结转处理。同时，设置符合新制度的初余额，保存会计底稿。认真核对末级科目数据，保证衔接工作的顺利进行。
（二）增设辅助核算要素
政府会计制度实施后，结合公立医院的会计核算要求，设置合适的辅助核算要素。对于效果显著的核算体系，可以继续使用。但是，要严格按制度规定核算现金流量。比如，增设支出经济、功能经济等要素。
（三）编制会计科目梳理表
依据政府会计制度规定，公立医院应在核算成本时，综合考虑相关的核算内容。对于接受政府补助的医院，进行针对性的收支核算。在净资产核算过程中，常出现删除、增设会计科目的情况，不同级别的医院需要结合自身情况，对会计科目进行调整，并设置相应的明细科目。有效衔接政府会计制度，认真梳理制度改革前后的会计科目，进一步提高财务工作效率。
（四）设定双体系下的记账模式
现阶段，医院会计多使用单一的记账方式，统一核算所有业务。在政府会计制度下，如何均衡两种记账方式，是制度衔接中的研究重点。参照平行记账要求，医院可使用这样几种记账模式：第一，只填制一张凭证，经有多条分录反映会计工作的不同，可直观的体现相同事项下的不同记账方式。第二，填制2张独立的凭证，由关联凭证号体现处理方式。第三，设置两个账套，分别填制凭证，两种核算独立，无法直观体现相同事项下的处理方式。需注意的是，这三种方式各有优缺点，医院在处理财务时，应结合实际选择合适的记账模式。
三、小结
综上所述，医院会计制度和政府会计制度存在一定差异，在公立医院执行新制度时，除要处理好医院会计工作外，还要确保两者的有效衔接，在保证会计信息完整性、准确性的情况下，更好履行管理职能，提高资源管理水平，推动公立医院发展。
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