论中小企业内部控制管理的缺陷与对策
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摘 要 中小企业在我国经济发展中起到了重要的推动作用，而内部控制的有效运行也能够不断推动企业的进一步成长。本文指出了中小企业的内部控制仍然存在许多问题：一是管理层与人事管理方面引起的内部控制缺陷;二是内部控制的制度与体系不完善;三是监督与风险识别机制不完善。对此，有针对性地提出相关建议与对策：增强企业全员的内控意识;完善内控制度与体系;改善人力资源管理，完善风险识别机制，进而促进内部控制的有效运行，从而为促进我国中小企业的长远发展奠定坚实基础。
关键词 中小企业 内部控制 内控缺陷 对策
一、引言
（一）研究背景
在我国经济迅速发展的背景下，大中小企业纷纷贡献了一份力量，其中，中小企业作为我国经济市场中最具生命力的先锋队，其对经济和社会的推动作用不可被忽视，不仅带来可观的经济增长，还缓解了社会中就业难的问题。政府也十分重视中小企业的发展，但中小企业内部的控制与管理能力参差不齐，难以对我国经济起到更大的作用。我国中小企业的自我生长模式使得自身发展道路不够明晰，企业创始者的自发性较强，因此十分缺乏严格的内部控制意识和能力，相比国外很多中小企业的内部控制，我国中小企业的内部控制制度不完善，内部控制体系也比较落后，[1]甚至很多小企业根本不存在内部控制。本文通过研究我国中小企业目前内部控制中存在的问题，有针对性地提出相关应对策略，进而对中小企业建立或完善内部控制体系以及企业未来的健康发展提供理论指导。
很多学者更倾向于研究大型企业的内部控制体系，忽视了中小企业的内部控制也相当重要。现有研究着眼于某个行业的企业内部控制，例如医药行业和制造业的企业，认为这些行业关系到国计民生，因此其内部控制更值得关注，[2]但经济体中任何一个行业都是不可或缺的，每个企业既有共同点，也会因所在行业的不同具备不同点。本文通过研究中小企业普遍存在的内部控制缺陷，试图帮助各个企业建立并完善内部控制制度。中小企业的共同点包括企业经营环境、人才团队、财务成本、相关制度法规等方面，[3]因此，内部控制缺陷也将在这些方面得以显现。
（二）中小企业的定义
截止到2019年，我国中小企业和非公有制企业的数量已经有4200万户，在全国企业数量中占99.8%。研究发现，学者对中小企业的定义各不相同，本文只能采用模糊定义法，中小企业主要是相对于大型企业来说的，因此大型企业的下限便是中小企业的上限，大型和中小型的划分主要取决于职员规模、资产规模与生产经营规模等规模性指标，各自的产出与貢献规模也与以上规模成正比。由于中小企业扎根于群众并且涉及面极广，它需要各个层次的劳动者，也生产各个层次的产品与服务，因此，对我国和广大人民来说具有不可替代的作用，只有大部分中小企业发展了，整个社会才能高速运转，实现真正的受惠于民。因此，本文重点研究中小企业的内部控制，以期改善内控来促进中小企业的发展。
（三）内控对于企业的重要性
内部控制指的是企业为了更好地实现盈利，完善经营运作，进而在企业内部形成一套自我规范、自我管理、自我调整、自我评价和自我控制的活动与策略，[4]用来规范企业人员的行为、保护企业的资产、保障企业的正常运营、增强企业在社会中的竞争力，其中包括对会计信息准确与完整的保证、对企业战略与计划执行的监督等等。因此，从定义中我们便可以看出内控在企业发展过程中的如下方面起到了关键的作用：首先是财务与资材方面，内部控制能够有效规范企业财务工作流程，监督财务工作的执行，提高了财务工作的效率和财务信息的准确性，控制了企业的成本与费用，也能够保护企业的资产不被窃取，合理管理与限制员工对资材的取用;其次是管理与人事方面，内部控制要求企业内部很多工作能够职责分离，最大限度监督管理层与员工的行为，在源头预防人员舞弊，也能够不断优化企业内部的组织架构;最后是整体运营方面，完善有效的内部控制制度与体系有助于企业战略与市场计划的实施，确保企业在遵纪守法的前提下合法获得更多利益，为市场发展贡献企业的一份力量，进而实现企业的社会价值。
二、中小企业内部控制管理的缺陷
（一）管理与人事层面的缺陷
1.中小企业内部内控意识薄弱。中小企业的规模比较小，内部体系也比较简单，企业业务量也较小，因此企业的目标主要就是完成当前业务，获得最直接的利益。不论是企业的负责人还是员工，都不能很快意识到内部控制的重要性，针对企业内部出现的舞弊、违法现象，也没有完整的奖惩机制，更多以负责人判断为主，如果管理层出现窃取企业财物等事件，其他员工既难以发现，也无法阻止，只能放任不管。长此以往，企业员工对于内部控制的意识日渐薄弱，也不清楚内控的程序和优势。
2.中小企业员工职业素养偏低。首先，管理层的人员素质可能不高，我国很多中小企业负责人的文化程度并不高，他们白手起家，靠汗水和劳动逐渐在市场上立足，也正因如此，他们对企业的掌控能力很强，但不是所有的中小企业负责人都具备财务知识、会计素养，所以无形中让企业财资产生漏洞，他们雇佣的会计人员也不一定按照企业的规定行事，加剧了企业的财务风险。此外，建立与完善内部控制的成本较高，中小企业的负责人不愿意主动建立内部控制体系。其次，和大型企业相比，企业创始人的层次可能是类似的，但大型企业创始人自身不仅能够通过后期的学习提高自身素质，大型企业也有能力和资本聘请学历较高、有能力的人，而中小企业没有能力和资本在招聘初期就寻找人才，使得企业内部的员工难以适应内部控制体系，也不能很好地遵守控制流程。最后，中小企业的人才培训形式与内容都比较简单，很少涉及更高层面的培育，例如内部控制相关的准则和理念。因此，即使管理层做出了建立内部控制的决定，员工也很难自上而下地实施到位。
3.中小企业人事管理不当。内部控制要求企业内部的各项工作能够得到有效规范与监督，例如，一个主营销售产品的企业，从接受订单到最终收款记账，涉及许多环节，如接单、出库、开具票据、记账等等，很多中小企业存在一个人同时担任几个岗位职责的情况，因此无法合理规范销售条线员工的行为，如果接单和出库是同一人担任，将很难确定货物数量的准确性，也不能预防员工与其他单位勾结获取本企业利益。因此，内部控制有严重缺陷的企业不能做到借贷分离、批准权和执行权分离等职责分离，进而无法保证企业资材的完整性和安全性。 除此之外，中小企业更容易出现管理层亲属居于企业各个岗位的情况，内部控制中极其缺乏监督和控制，由此引发的内控缺陷是很难预防和修正的。如此的人事安排使得很多员工的工作压力和晋升压力较大，导致员工流动性较大，不利于企业的稳定发展。
（二）制度与体系层面存在的缺陷
1.中小企业内控制度不完善。很多中小企业忽视了内部控制的作用，甚至为了降低眼前的成本，不构建内部控制制度与体系，导致企业内部的舞弊、财务风险较大。还有些中小企业尽管建立了简单的内部控制体系，但是存在制度不明确、流程不完整等明显漏洞，例如权责制度不明确，企业的经营权和所有权难以分离或没有意识将其分离开来，企业负责人的权力较大，[5]内部控制机制也很难约束其在企业的行为等。除此之外，中小企业内部员工数量较少，无法像大型企业一般各司其职，很多需要制约的岗位也无法通过内部控制体系来制约。为了完成业务，中小企业的员工更倾向于跨越内部控制的管理与限制，因此容易出现违法乱纪或舞弊行为。
由于内部控制制度不完善，企业内部的沟通效率较低，财务信息不够透明，如果外部人员想要了解中小企业的财务数据，往往在公开网站很难获取，获取到的信息也不能保证准确性，加之不是所有中小企业都有能力请外部会计师审计财务信息，自然也缺乏对企业内部控制的审计。
2.中小企业内控制度较落后。中小企业很难感受到市场的迅速变化，也没有站在更全面的角度考虑问题，因此，即使建立了相关的内部控制体系，也不能根据市场变化及时作出更新与改进，大多数中小企业的内部控制制度和体系较为落后。落后的内部控制体系也会给企业带来很多隐患，例如，内部控制制度与体系不能随着现行法律法规进行适当的改善，使得企业的业务流程钻法律的漏洞，进而触犯国家法律法规。
（三）监督与风险识别层面存在的缺陷
1.监督机制不完善。如今已经有很多中小企业内部建立了董事會、监事会和股东大会，但是在中小企业内部，权力依然比较集中，三会之间也做不到真正的监督与制约，尤其是监事会无法很好地监督管理层的行为，甚至辅助其舞弊。由于企业组织架构不合理，内部控制很难有效运行，管理层经常凌驾于所有部门职位之上，因而内部控制自上而下地产生问题和缺陷，并且很难改善。
2.缺乏风险应对措施。首先，中小企业的风险意识较为薄弱，一味追求市场利益，但又不具备应对市场风险的能力，尽管我国市场上中小企业的占比较大，但中小企业生存的情况堪忧，很多企业因为各种经营问题或者国家经济宏观环境的变化而面临破产、消亡。其次，中小企业的负责人很难全面预测外部风险，也把控不了企业内部的风险，当企业遇到运营危机、财务危机时，又由于权力集中在某些人手中，企业负责人容易做出错误的风险应对措施，给企业带来更大的损失。最后，很多中小企业没有建立科学的风险管理机制，不能及时评估企业的运营和财务情况，无法识别运营、财务、人力资源管理等产生的风险，因此企业发展受到阻碍。
从上述分析，可知目前中小企业普遍存在内部控制缺陷和问题，这些问题的形成原因有很多。企业内部控制本身存在局限性，内部控制依赖于企业各个部门的合作，只能防范违规行为，但解决不了更深层次的问题，企业中管理者与员工不可控，使得内部控制失效成为常态。内部控制贯穿整个企业，对企业发展的意义十分重大，因此本文将从以下四个方面提出完善内部控制的建议与对策。
三、建议与对策
（一）建立明确的内控目标，提升对内控的重视程度
对于中小企业来说，企业负责人尚未充分认识到内控的必要性，因而必须迅速建立起一个严密而完整的内部控制制度，保证会计信息的产生、传递、报告环节都没有违法的可乘之机，充分发挥内部自我约束的重要性，尤其是企业负责人，应加强对内部控制和风险管理知识的学习，自上而下地增强内控意识和风险应对能力。
中小企业应提升企业上下全员对内部控制的重视程度，让全员认识到内部控制的优势和作用，建立统一而明确的内部控制目标，只有确定了目标，才有利于今后企业的战略发展。中小企业也应参照我国现行的法律法规和自身的经营情况、行业发展情况，合理制定企业内部控制目标，贯穿企业内部的所有业务，也要考虑企业外部环境的变化。在确立此目标后，中小企业还应该通过会议、企业培训、制定宣传手册的方式，向企业全体员工传达目标要求，并重点向内部控制人员说明。
（二）改善企业组织结构，完善内部控制的体系
中小企业内部控制的任何一个环节都很重要，想要弥补内部控制的缺陷，首先就要改善企业的组织结构。比如，专门设置内部控制部门，将内控人员和其他岗位的人员分离开来，每个内控人员负责每一板块的工作，合理监督与约束企业组织架构中所有的业务流程，这样就能够突出内部控制部门的地位和作用。在没有独立的内部控制部门时，中小企业应该建立并完善内部控制体系，内部控制主要是针对财务的控制，所以要从财务部门入手，在财务部门设置专门的内部控制负责人，既从属于财务部门，又独立于财务工作，这样才能更好地约束财务人员的工作。
（三）改善人力资源制度，促进内控的有效运行
1.约束管理层与所有者的权力。内部控制缺陷形成的很大一个原因是管理层和岗位员工的权责不明，因此要建立完善董事会、监事会和股东大会，合理分权，将经营权和所有权分离开来，进而保障内部控制的运行。中小企业应发挥出监事会的真正作用，承担起相关的监督责任，在公司树立威望，强化约束高级管理层的权力。
2.强化各个岗位员工的责任意识。内部控制贯穿企业的主要业务，因此要强化各个岗位员工的权责意识，促进员工间的互相监督。例如，销售部门的人员要合理分工，完善授权审批制度，杜绝发货、销售等环节的舞弊行为，只有这样才能使内部控制在业务中起到监督的作用。
（四）强化企业风险意识，完善风险识别机制
中小企业应强化企业人员的风险意识，不能只看到眼前的利益，还要关注企业内外可能会出现的经营与财务危机，尤其是管理层应主动建立风险管理机制。国内外很多大型公司的风险识别机制比较完善，我国中小企业可以以此为鉴，跟进市场动态，及时识别外部环境的风险，避免内部环境的风险。当前风险评估的模型主要是以风险发生的概率为横轴，以风险对企业未来经营可能造成的影响为纵轴，由这两个方面的内容共同构成衡量风险的二维指标，将各种可能的风险代入该指标，即可形成企业风险分布图，可据此确定企业最终的风险程度，中小企业可以借鉴此模型构建风险识别系统，以评估企业经营中所面临的风险。
四、结语
中小企业对我国经济的发展起到了重要的推动作用，因此，中小企业要不断完善自身内部控制体系的运行，以推动企业进一步成长。尽管目前中小企业的内部控制仍然存在许多问题，但这不是不能改变的，中小企业应认真分析内部控制失效的原因，从根源上采取相应的改善措施，及时关注市场动态，进而提高企业内部控制的管理水平，从而更好地促进自身的长远发展，增强核心竞争力，从而真正有效保障中小企业在竞争激烈的市场氛围中稳定发展。
（作者单位为中国人民大学商学院）
[作者简介：类兴芹（1988—），山东临沂人，中国人民大学在职硕士研究生，研究方向：企业管理，财务金融。王重阳（1988—），男，山东济南人，中国人民大学硕士研究生在读，研究方向：企业管理。]
参考文献
[1] 叶燕红.关于中小企业内控缺陷分析[J].财会学习，2016（19）：240-241.
[2] 管丽娜. A医药连锁零售企业内部控制案例分析[D].首都经济贸易大学，2013.
[3] 邹希婧.基于风险管理的中小企业内部控制体系构建研究[D].西南财经大学，2013.
[4] 李晓冬.我国中小企业内部控制研究[D].吉林财经大学，2015.
[5] 龚子臣.中小企业内控缺陷解析[J].中国国际财经（中英文），2017（03）：10-11.
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