财务分析的方法在审计中的应用

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　　摘要：财务分析的方法在会计审计专业课中分散在《管理会计》、《财务管理》以及《会计报表分析》中，有些学生觉得学起来比较难，用不上。本文用三个审计案例说明，财务分析的方法在审计中是很有用的。
　　关键词：帮助决策;内控调查;重点凭证
　　一、帮助企业做决策
　　十多年前，一家小型的国有外贸企业--新中公司的全体职工面临着选择：是集体下海，还是继续国有，他们要求会计师事务所帮他们拿主意，所长把这件事交给了我们。我计算了企业三年的主要财务比率并分析如下：
　　贵公司销售利润率过低，基本财务结构不理想，资产负债率高達91%，短期借款余额为150万元，是公司净资产的3倍，财务风险过高。
　　贵公司的销售额三年来持续增长，然而销售成本、销售费用上涨的速度却快于销售额增长的速度，所以销售利润率是下降的，这说明市场环境趋于严峻。贵公司社会贡献率、社会积累率逐年递增，五年来上缴管理费150万元，经营成果难能可贵。存货周转率、应收账款周转率指标很高，这是贵公司在低利润率的情况下能够盈利的主要原因，这说明贵公司存货管理、销售管理很好。贵公司能够充分利用商业信用、国际支付手段融资，这样的经验值得总结和发扬。
　　贵公司账面的坏账损失、待报废存货两项之和已大于账面所有者权益。事实上贵公司基本上没有自有资金可以使用。近两年银行贷款利率下调，所以贵公司财务费用也下降，然而银行利率不会永远处于低水平。当利率上扬时，微利企业将难以承受过高的财务费用，贵公司将亏损。贵公司目前上缴管理费用负担过重，这种状况再不改变，无异于竭泽而渔。
　　我们认为，贵公司应加强自有资金的积累，开发高利润率的经营项目，利用已有的销售、管理经验，形成资金周转的良性循环，增强抵御市场风险、金融风险的能力。
　　看了我们的“报告”，新中公司的干部职工决定脱离上级国营单位的管理，“哥几个凑钱干一番，挣多少钱是自己的”。现在看来，“报告”很不成熟，但值得欣慰的是，我们帮新中公司的职工做了正确的决策，这个决策顺应了社会发展的大趋势。他们即使当时不主动下海，后来也得被动下岗。
　　他们拥有了一个盈利的信誉良好的企业，有成功的经营模式，有一个勤奋向上的团队，不用白手起家，单枪匹马地从头再来。他们用自己的钱购买公司的股权，以后新中公司有了自有资金，所有者权益在资产总额中的比例上升，负债比率下降，资本结构变得合理，财务风险降低。不用上缴管理费，企业的固定成本会大幅度下降，经营风险大幅度降低。而新中公司的销售额处于上升阶段，其盈利水平会上升。
　　二、内部控制调查的重点
　　大型企业方圆集团进行股份制改革，要求会计师事务所帮助他们找出内控漏洞，重新设计内控制度。我们的审计团队人数有限，时间有限，要想对方圆集团做出全面调查难度很大。我根据方圆集团提供的上年度的报表计算了财务比率并分析如下：
　　根据方圆集团利润表上年利息收入、平均银行存款计算出来的银行存款利率是13%，显然这两个科目的数字，至少有一个是错的。
　　会计报表营业利润是200余万元，减去利息收入，营业利润为负，经营现金净流量为负。管理费用占销售收入的17%，而方圆集团的主营业务利润率是13%，所以方圆集团的管理费用占主营业务收入的比率应该大幅度降低，精细管理，才可能盈利。存货周转率1.3，存货周转天数是270天，库存商品占存货余额的37%.存货周转过慢，占用资金过多，流动资产管理水平急待提高。投资数额巨大，长期投资占资产总额的40%以上，长期投资数额巨大。投资收益年收益率为3%，现金收益率为1%。投资收益率不理想。
　　因此内部控制调查和设计的重点是：财务报告的编报程序、存货、长期投资、管理费用。
　　带队老师采纳了我的建议，并出色完成了此次任务。
　　三、重点凭证
　　在审计一家外资采矿企业时，我们做了一张全年的制造费用明细表并计算了各月费用占全年的比重，8月份的制造费用占比畸高，其中运费占比最高。经询问矿山距离工厂的公里数，每吨沙料的单位运费，根据生产所用沙料的吨数，计算出标准运费，与那张《制造费用明细表》对比，实际发生的运费是标准运费的两倍。我从8月的凭证中抽出一张大额运费发票，问外国老板沈先生这张凭证的来历。
　　沈先生说：“当地的一个个体户把一些原材料、固定资产等转让给公司，一直没提供发票，八月好不容易拿来一张运费的发票。”审计组认为：“按业务内容真实情况，应借记固定资产、原材料，而不是制造费用，这样错误的会计记录造成报表失真;按运费的税率提取应交税金-应交增值税-进项税额，造成企业进项税额不准确。”审计组毫不客气地指出该外企账务处理、管理中的很多问题，却得到了外国老板的认可，希望我留下当财务经理，由于该矿山地处偏远，未能达成合意，但我们和外国老板沈先生成为朋友。
　　实践证明，利用财务分析的方法，可以帮助我们更好地完成审计工作，财务分析的方法值得我们认真学习，灵活运用。
　　参考文献：
　　[1]郭迎涛.注册会计师之路[M].中央广播电视大学出版社，2014.
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