简述境外工程承包项目的税务风险与应对方案
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摘要：近年来，我国经济发展十分迅速，很多企业也逐渐和国际接轨，在境外进行越来越多的工程项目承包活动，而在境外工程承包项目中，由于其和国内环境存在很大的差异性，同时还受到诸多因素的影响，这也就导致其极易产生税务风险。本文就针对境外工程承包项目的税务风险进行分析，并提出相应风险的应对方案，希望对境外工程承包项目企业的管理提供帮助。
关键词：境外工程;承包项目;税务风险;应对方案
在新时期环境下，我国积极参与到国际市场竞争中，现阶段也出现了越来越多的境外工程承包项目，而由于境外环境存在复杂性等特点，想要实现境外工程承包项目的有序开展，一定要全面掌握境外工程承包项目的税务风险，并积极采取有效的应对方案进行风险的控制，这也是项目企业经营和发展中需要一直重视的内容。
一、境外工程承包项目的税务风险
（一）税收法律的风险
在我国境外工程承包项目中，由于在不同境外国家，其国家法律法规存在一定的差异，在执行过程中也存在很大的差别，如果没有对所在国家税收法律法规进行全面了解，就会导致企业面临税收法律的风险。如菲律宾和委内瑞拉国家就存在不同税收法律，菲律宾对设备的分包商进行设备款的支付就要代扣和代缴其所得税以及增值税，委内瑞拉则只需要进行增值税的代缴代扣就可以，若没有按照相应规定进行税款的代扣和代缴，不仅不能够进行成本列支，还会受到巨额的罚款。蒙古国个人所得税的缴税基数与社保基数必须一致，且个人所得税税率为10%，社保与个税由税务局统一征收。因此，如果对这些国家的税收法律不够了解，势必会导致税务风险的出现[1]。
（二）工程合同、各类分供合同的风险
在境外工程纳税中，工程收入为其纳税基础，是进行对征税范围辨别与划分的主要依据。各个国家征税机构都会根据工程合同进行分析与判断，从而对项目工程涉及的纳税人、税种、征税的基础和税率等进行分析，且工程合同内工程的范围、税务条款以及价格等为重要条款内容，如果条款存在不清晰等就可能会增加其税务的额外负担。一些项目合同中，往往会存在只列总额的现象，对设备以及土建的价格并没有进行明确的区分，这也就导致对收入来源判定的不清楚，当地税收机构在不清楚收入来源的情况下，就可能会将项目的所有收入的来源都作为当地的纳税基础，这也就导致增值税以及所得税负担的增加。在与分供商签订合同时，为了节约成本，有些境外项目存在与分供商私下约定不开具发票，在合同中没有明确开具发票的事项，从而增加了境外项目的税务风险。
（三）协定待遇执行风险
对于协定待遇的风险也有很多，主要包括境外的错缴错征和误用优惠的汇率等情况。一些企业于境外已经缴纳税款，若在东道国有错缴与错征现象、没有按照税收协定的征税范围以及税率进行征收、罚金罚息收取以及税收返还和免征税款等，会造成不应该抵扣而出现误抵扣等税收风险情况。误用优惠的汇率主要是一些境外承包的企业是鼓励类的产业类型，而此类型企业在我国西部具有相应优惠的政策，若主营业务的收入超过70%企业的收入总额，就能够享受其减按 15%税率的征收优惠，而此类企业在境外进行所得申报中，可能存在按照境内15%的优惠税率进行境外纳税款的缴纳[2]。
二、境外工程承包项目的税务风险的应对方案
（一）加强项目所在国税法研究
在境外工程的承包项目中，首先就需要做好对税法的研究，各个国家涉及的工程项目税种主要有财产税、利润税以及流转税等，此类税种在不同国家具有不同规定，为了对其税法进行充分准确的了解，就可以通过境外的中介机构来进行税收情况的分析，如税务事务所，来加强对税法的深入研究，避免出现对其地区税法的理解不准确以及偏差等情况，防止税收风险的出现，另外，企业还需要注重对新市场的税务工作规划，对工程涉及的税务成本具体构成和設立结构的类型等进行掌握和安排，为其商谈以及工程合同的签署做好准备[3]。
（二）合理做好合同签订
工程合同是项目重要的建设依据，其具着严肃的法律意义，工程合同主要包括有项目的勘察和设计、土建安装以及设备供货等内容，由于货物以及劳务的提供方以及发生地存在国别差异，则其纳税责任界定也是很复杂的，一些国家税法对国外的企业承办项目并没有明确纳税规定，只是进行了一定准则的限定，为了避免出现不同项目内容税收风险的存在，就可以采取将工程项目不同来源进行有效区分，以更好的实现对税务成本控制[4]。如企业在工程合同签订中，可以将设备供货与土建安装等和相应的业主进行工程合同的分别签署，若只是土建安装合同在当地国家发生的，则只需要进行土建安装工程增值税以及所得税的交纳，设备合同就不涉及这些，这样就能够实现对工程合同的有效拆分，对其纳税范围进行有效的明确。对于分供合同的签订，财务部门应当参与，严格审核合同中关于开具发票的相关条款，控制税务风险的发生。同时，在支付分供商款项时，要求分供商及时提供发票，如果分供商未按时提供发票，必要时向对方致函，及时催促对方提供发票。如对方仍不提供的，采取向当地税务局投诉的方式解决。
（三）遵循协定待遇
对于境外存在错缴和错征税收的情况，企业一定要对相应协定待遇法规进行全面的了解和认识，可以根据汇算清缴的数据以及申报的信息等来进行税务分析，并和东道国的税收协定进行结合，对企业的申报抵免相关数据准确性进行核实。企业在税收征缴中，一定要严格按照相应的协定规定进行申报。对于优惠税率的误用情况，企业要对减免企业所得税的明细规定进行全面的了解，在进行税务缴纳中，要对减免的要求和规定进行全面的了解，避免出现认识不清而导致没有按照税收优惠的要求进行税收缴纳，从而有效防止出现优惠政策误用或者错用情况的出现。
（四）建立完善的税务管理体制
在境外工程承包项目中，企业要重视对税务管理体制的完善，来制定内部控制制度和流程，从规范化税务管理中实现对税务风险的控制。要对境外新市场以及新业务进行税前的调研工作，并对调研的信息整理与分析，进行国别性的税务信息相应档案建立，来为其税务缴纳提供准确的依据;同时对不同阶段税务工作还要落实到每一个责任人，来构建出多层次的税收管理体系构建，保证税收管理的规范性和有序性;在税务工作的管理中，还要规范其税务流程，对工程量确认、项目发票的开具以及境外机构日常报税等内容都要流程化管理，避免出现前后的不一致;另外，还需要有相应的管理反馈机制，来对税务的管理体系效率进行定期的评价，避免出现税务管理漏洞的出现，对于税务筹划的方案还要进行可行性的研究以及评估，来实现对税务风险控制[5]。
（五）进行税务管理内部人才的培养
想要保证境外工程承包项目具有良好的税务管理情况，还需要企业内部管理人员具有较强的综合素养，因此企业就需要做好对税务管理内部人才的培养。税务管理人员要对各个国家税收的法律法规进行充分掌握，同时又对企业内部业务流程比较熟悉，这就能够更好地促进其税务工作的开展，防止税务风险的出现，另外企业还需要注重对财务管理人员风险控制意识的教育，提高他们的专业素养，来实现对税务风险的控制。
三、结语
综上所述，在境外工程的承包项目中还存在诸多的税务风险情况，为了实现对税务风险的有效控制，就需要企业积极采取有效的应对方案做好对其税务风险的处理，加强项目所在国税法研究、合理做好合同签订等，这既有利于防范增外工程承包项目税务风险，还对促进企业长期稳定发展具有重要的意义。
参考文献：
[1]吴强，索文婷.承包工程境外EPC项目税务风险及防范[J].税务研究，2018 （07）：95-100.
[2]白建辉，赵琳.如何应对企业境外承包工程涉税风险[J].注册税务师，2018 （06）：28-29.
[3]崔高强，张妍.海外施工项目在白俄罗斯的税务风险防范策略[J].财务与会计，2018 （1）：24-26.
[4]洪生.浅谈海外电厂EPC总承包项目的工程供应链主要风险及其应对措施[J].机电信息，2018 （24）：165-166.
[5]柳华.境外工程项目施工管理中的问题与对策探讨[J].城市建设理论研究（电子版），2018 （14）：35-35.
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