电子发票应用后评价及前景展望
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摘要：自2015年12月1日起在全国范围内推广电子发票系统后，经过三年多的应用与推广，电子发票逐渐得到了广泛的认可与接受。本文从电子发票制度建设及应用情况，应用中的优势与问题入手，浅析电子发票发展前景。
关键词：电子发票;应用后评价;优势;问题;前景分析
一、电子发票制度建设情况及应用现状
（一）制度建设情况
自2009年，我国开就始了对电子发票的探索与研究。2012年5月8日，国家发展改革委办公厅发布《关于组织开展国家电子商务示范城市电子商务试点专项的通知》，要求组织开展网络（电子）发票试点工作，共同建设网络（电子）发票系统，制定网络（电子）发票管理暂行办法及标准规范。2013年1月25日，国家税务总局发布《网络发票管理办法》，明确国家将积极推广使用网络发票管理系统开具发票。进一步规范网络（电子）发票开具、退回、作废、使用、保管等相关要求。2015年7月9日，国家税务总局发布《关于开展增值税发票系统升级版电子发票试运行工作有关问题的通知》，决定自2015年8月1日起在北京、上海、浙江、深圳开展增值税发票系统升级版电子发票试运行工作。2015年11月26日，国家税务总局发布《关于推进通过增值税电子发票系统开具的增值税电子普通发票有关问题的公告》，决定从2015年12月1日起在全国范围内推广电子发票系统，明确增值税电子普通发票在法律效力、基本用途、基本使用规定等与税务机关监制的增值税普通发票相同。2017年3月21日，国家税务总局发布《关于进一步做好增值税电子普通发票推行工作的指导意见》，提出要高度重视电子发票推行工作，重点加强金融、电信、电商等行业电子发票的推行。2018年7月23日，国家税务总局发布《关于增值税电子普通发票使用有关事项的公告》，宣布为适应国税地税征管体制改革，启用新的发票监制章。
（二）应用推广情况
2012年，第一批电子发票在北京、浙江、广东等22个省市试点应用。2014年3月，乐透电子商务有限公司开出我国第一张具有全生命周期管理、全业务流程覆盖的电子发票。2015年2月，中国人寿保险股份有限公司开出金融保险业首张电子发票。2016年4月，中国移动通信集团开出电信行业第一张电子发票。2017年5月18日，用友宣布推出“微信电子发票-通讯费报销解决方案”，共同推动无纸化报销。
至2018年，电子发票在我国的推广应用已实现全行业覆盖。从行业领域看，在电商、零售（百货零售、超级市场零售等）、保险（人寿保险、财产保险等）、电信服务（三大运营商）、餐饮、住宿、快递服务、道路运输、电影放映、歌舞厅娱乐、教育、公共事业等涉及消费群体较多、单笔交易金额较小、发票开具频繁的行业普及率较高。从地域分布看，华中、华东、华南等开放前沿和电子商务发展较为发达地区，电子发票的认可、接受、使用程度更高。具估算，2018年我国电子发票开具量约达39.5亿张，预计到2022年可达545.5亿张。2018年我国电子发票基础类服务市场收入规模约为7.5亿元，2022年预计将达到103.6亿元。
二、电子发票应用后评价
（一）应用中的优势
一是简化操作流程，提高开票效率。一方面相较于传统纸质发票的提前申领、税务局现场购买、税控机开具、税务网站查验等一系统现场、实务操作，电子发票全面实现了线上无纸化办公，简化了日常开票流程。另一方面由于电子发票可以通过邮箱、微信等电子系统在线传送，同样节约了发票使用人的申领成本。随着开票机器人等系统的推广使用，电子发票的开具、传递将进一步自动化、高效化。
二是降低开票成本，减少资源消耗。电子发票的无纸化特征，将进一步降低企业开票成本及资源消耗。首先，企业无须购买纸质发票，减少了购票成本及购票过程中的交通费、人工费等支出。其次，电子发票通过开票系统直接生成电子单据、在线传输，节约了打印、存储、传递等环节的资源消耗，有利于打造节能型、绿色型社会。
三是便于储存携带，加速财务核算全流程电子化进程。作为合同履约、消费维权的重要凭证，不同于纸质发票的易损、易毁、易丢，电子发票是能够长久保存、重复打印的数据信息，能够有效避免发票联丢失带来的各种风险和损失。此外，随着电子发票的推广与广泛使用，通过税务局开票系统的大数据集成，也将促进商品流转及增值过程中的全链条、全寿命周期追踪与监督，进而加速从开票、收票、做账、对账、报表、报税到会计档案的财务核算全流程电子化进程。
四是便于征收监管，确保应收尽收。从发票开具角度，由于电子发票节约了开票人、使用人的申领成本，无论开票人或使用人都更愿意开具和使用发票以便维护权益，减少了少开票、漏开票等原因导致的漏税问题。从征收监管角度，企业开出的任何一张电子发票相关信息，税务局均能通过税控系统实时监控，有效避免了各种偷税、漏税的违法行为。
（二）潜在的问题
一是应用范围仍需扩大。经过三年多的应用与推广，虽然电子发票覆盖行业越来越广泛，但距离取代纸质发票，实现全行业覆盖仍有不小的差距。目前电子发票的使用主要集中在快销行业且仅限增值税电子普通发票，针对可依法抵扣增值税进项税额的合同交易中，企业仍然使用增值税专用发票。
二是存在进项税无法抵扣问题。虽然税务总局规定电子发票与纸质发票在法律效力、基本用途、基本使用规定方面相同，但目前推行的仅为增值税电子普通发票。随着营改增的全面推广，增值税专用发票的使用日益增多，由于电子发票无法抵扣增值稅进项税额，因此将为未来的推广应用带来不小的障碍。
三是存在报销风险。首先，电子发票缺乏有效的真伪鉴别技术，仅凭肉眼无法快速鉴别电子发票，增加虚假报销风险。其次，由于电子发票可以通过技术手段篡改内容、金额信息，增加违规报销风险。最后，电子发票可以重复打印，审核人员无法直接辨别发票是否已使用，增加重复报销风险。 四是尚未实现系统间集成。虽然企业电子发票开票系统与税务局间已经实现系统数据集成，但开票企业与收票企业间、企业ERP系统与开票系统间、开票系统与税务局大数据间尚未实现系统集成，导致从发票开具、收取、使用、报税等各个环节无法实现闭环管理，不利于实现财务核算全流程电子化、自动化管理。
三、电子发票的前景展望
（一）应用范围扩大化
一是尽快完善电子发票相关法律制度。虽然财政部、税务总局相继出台了一系列关于电子发票的规则制定，明确了电子发票的法律效力。但《会计法》、《会计基础工作规范》、《税法》等相关规定，仍需进一步完善电子发票管理要求。二是不断加大宣传推广力度。通过宣传册、宣传视频、手机APP等多种形式，不断宣传推广电子发票，全面提高电子发票的认知度、接受度，提升电子發票使用率。三是适时鼓励大中型企业推行电子发票。出台相关优化政策或鼓励条件，支持具备条件的大中型企业接入电子发票管理系统，扩大电子发票涵盖行业。通过以上措施，逐步实现电子发票全行业覆盖，直至完成取代纸质发票。
（二）抵扣效力同步化
一是逐步同步电子发票与纸质发票的抵扣效力。在现有增值税电子普通发票的基础上，升级完善开票系统，支持开具增值税专用发票，完成从电子发票与纸质发票并行向电子发票（含增值税电子普通发票和增值税电子专用发票）单一形式过渡。二是在税控系统内开发电子发票自动收取与对账功能，建立电子发票“数据库”，避免重复、虚假、违规报销等问题，实现增值税进项税额“一键抵扣”。
（三）财务核算自动化
首先，与企业ERP系统无缝化衔接。有序集成企业ERP系统与开票系统间、开票系统与税务局大数据间、企业间开票系统间数据，形成从合同签订到发票开具、收取、使用、抵扣、报税等全业务流程的闭环管理。其次，实行财务核算自动化。在ERP系统内部署科学合理的核算规则，根据系统集成后的发票收取、开具信息，完成相关财务核算，出具报告并自动报税，完成财务核算的自动化与智能化。
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