美国装备采办绩效审计的主要做法及经验启示

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　　摘 要 美国等西方国家审计机关长期致力于开展绩效审计，建立了行之有效的绩效审计体系，在审计实践中成效显著。本文重点分析了美国开展装备采办绩效审计的主要做法，以期对我国开展装备采办绩效审计工作提供借鉴和参考。
　　关键词 装备采办 绩效审计 启示
　　装备采办花费巨大、过程复杂，涉及军民两个体系，如何提高采办效益一直是世界各国国防经济领域研究的重点和难点。从美国装备绩效审计理论发展和实践应用来看，开展装备采办审计工作对提高采办效益具有重要作用，因此，有必要对其经验做法进行分析总结，为我国开展军队装备采办绩效审计工作提供借鉴。
　　一、美国装备采办绩效审计的主要做法
　　美国总审计署（GAO）自20世纪60年代就开始对装备采办项目开展绩效审计，如今已逐步发展形成了较为成熟的理论思想和实践方法，成为国家和军队强化决策效果的重要依据。
　　第一，外部审计与内部审计相结合。根据美国审计制度框架，美国总审计署（GAO）是服务于国会的独立机构，下设有专门负责国防事务的机构对国防运行的重大项目进行审计和评估;美在陆、海、空三军设有军种审计局，负责军种内部的财务审计和绩效审计，审计局内部只接受军队审计系统垂直领导，审计结果向军种部、国防部总监察局和国会报告;美军的军事监察系统内一般设有审计机构，专门负责对国防部和军种内的贪污浪费、失职渎职行为进行监督检查，并跟踪整改落实情况，结果向国会报告。
　　第二，贯彻“大国防观”绩效审计理念。美军通过装备采办绩效审计实现的采办绩效包含以下3个方面：一是增强武器装备系统性能，实现军事绩效;二是将装备采办开支作为宏观经济政策的一部分，对政府投资和货币稳定具有调节作用，经济绩效;三是通過采办审计带动社会经济发展，通过军火出口促进对外交流，实现社会绩效。
　　第三，审计工作重点较为突出。装备采办相对于其他物资采购具有特殊性，美军的装备采办绩效审计突出了预算执行、立项研发、合同价格等方面的工作。其中，预算执行审计主要是以“规划计划预算执行系统”（PPBES）为依托，将资源配置与装备建设发展有机结合起来;立项研发审计是基于采购部门对承包商信息的了解，运用大数据等技术建立承包商数据库，降低装备供求双方信息不对称带来的低效益;美军的国防合同审计局还专门对采办合同进行事前和事后的价格审计。
　　第四，法规体系与评价体系较为完善。美国国家审计总署发布的《政府审计准则》、国防部发布的《国防部审计手册》、各军种审计局和国防合同局发布的法律法规等文件，对装备采办绩效审计开展原则、作业流程、质量控制和审计报告等都作了明确规范。在评价体系方面，美军自20世纪90年代在政府治理中就推行绩效评估。绩效评估的理念成为绩效审计的基石，经过多年审计经验的积累和理论总结，现已形成包括装备采办在内的多个领域的绩效审计评估指标体系，保障了绩效审计工作的有效开展。
　　二、美国装备采办绩效审计的经验启示
　　“他山之石，可以攻玉”，深刻把握国外装备采办绩效审计的思想、理论和实践，结合我国的具体国情、军情，对我国开展装备采办绩效审计具有重要启示作用。
　　第一，要增强装备采办绩效审计理念。美军的审计实践告诉我们，绩效审计是装备采办审计发展的必然趋势，须提前谋划，筑牢绩效审计的思想根基。美军的装备采办绩效审计理念包含以下两个方面：一是服务意识。美军绩效审计更侧重于服务国防经济活动效益的提高，通过审计准确查找问题，提出的建议更具建设性。二是大局意识。美军装备采办绩效审计的绩效评价目标，不仅仅是军事绩效，更体现于装备采办运行体系所涉及的政治、经济、社会多个方面绩效的评估。
　　第二，要提高装备采办绩效审计地位。美军的绩效审计是高层次的监督活动，在法律法规和组织架构上保证了其权威性和独立性。美国坚持依法审计的现代审计制度，无论在宏观层面和操作层面都作了法律规定。相比而言，我国的审计有关法规对开展绩效审计的针对性和操作性不强，需进一步明确绩效审计在审计监督体系中的法律地位。
　　第三，要突出装备采办绩效审计重点。结合对美军装备采办绩效审计实践的研究，我军审计工作应重点关注以下3个方面：一是对装备采办的研发、生产、使用维修直至退役全寿命分阶段绩效审计，既能保证项目稳步前进，又能实现总体效益;二是审计采办环节是否符合公平市场自由竞争，以实现资源优化配置和经济社会健康发展;三是对装备采办合同实施审计，促进合理定价和完善合同条款，监督约束政府和承包商按规定履行义务。
　　第四，完善装备采办绩效审计评价体系。通过总结美军装备绩效审计经验，不难得出，完备的绩效审计评价体系是其有效开展绩效审计工作极为关键的一环。我军在制定评价体系时要把握好以下几点：一是明确审计评价主体和客体、程序和方法、权利和义务、报告内容与格式等，重点要对评价结果进行监督检查，实现问题的整改;二是要坚持宏观效益和微观效益相结合、短期效益和长期效益相结合，力求通过最少的装备采办费用获得最大的效益;三是要综合采用结构访谈法、案例分析法、综合评价法等，提高绩效审计效率和可操作性，保证结果的质量。
　　三、结语
　　面对我军军费有限的不争事实和军事斗争准备的严峻形势，学习美国的成熟做法，对开展军队装备采办绩效审计，将对装备采办绩效水平的提升和审计工作的开展具有重要的理论价值和实用价值。
　　（作者单位为中国人民解放军国防大学）
　　[作者简介：李长瑞（1987—），男，辽宁朝阳人，中国人民解放军国防大学硕士研究生，研究方向：国防经济。余东城（1989—），男，四川苍溪人，中国人民解放军国防大学硕士研究生，研究方向：国防经济。]
　　参考文献
　　[1] 陈炳福，朱剑辉，鹿卫晨.美军绩效审计建设特点及借鉴价值[J].军事经济研究，2016（1）：74-76.
　　[2] 王超.国外政府绩效的经验与启示：以美国为例[J].科技广场，2014（12）：178-181.
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