烟草企业全面预算管理的困境与对策

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　　摘 要 全面预算管理作为企业内部管理控制的一种较为先进的管理模式，在烟草企业中被广泛应用，发展至今已有十多年的历程。近年来，随着国家对于烟草行业的控制和整顿力度不断加强，烟草企业的发展竞争日益激烈，这也对烟草企业的全面预算管理工作提出了更高的要求。本文主要阐述了全面预算管理对烟草企业发展的重要意义，分析了全面预算管理在企业实施过程中存在的主要问题，并据此提出优化管理的具体对策，以期为烟草企业进一步完善全面预算管理提供参考。
　　关键词 烟草企业 全面预算 内部控制
　　一、烟草企业全面预算管理概述
　　（一）全面预算管理概念概述
　　全面预算管理是以预算的形式对企业内部各部门、各单位等各种财务及非财务资源进行分配、监控、考核、分析，以便更好地组织和协调企业的生产经营活动，完成企业的经营发展计划。它起源于二十世纪初，作为企业内部管理控制的一种主要方法，能够有效提高企业整体管理效率。全面预算管理主要是强调一种“全面、全员、全程”预算管理理念，要求将企业的经营、投资、财务各项活动，人、财、物各个方面，产、供、销各个环节，都必须纳入预算管理，做好预算项目的科学分类，做到预算管理全覆盖，并将其与全员的岗位职责紧密关联、与年度绩效考核紧密结合。同时，按照实施的具体环节，全面预算不仅仅局限于年初预算编制、年末预算考核，还要参与过程控制，在对预算项目的事前、事中和事后进行全过程的管理，以保证预算项目按计划开展。
　　（二）烟草企业实施全面预算管理的现实意义
　　烟草行业在我国属于集中统一、垂直管理、专卖专营体制，多年来在国民经济建设、财政税收收入的增加方面做出了很大的贡献。全面预算管理作为企业内部管理控制的一种先进的管理模式，对于提高烟草企业的核心竞争力，促进烟草企业长期健康稳定发展有着重要的现实意义。具体表现为：
　　1.有助于提升企业的管理效率。全面预算管理作为企业管理的一个重要组成部分，它的实施对烟草企业的发展起着极其重要的作用。全面预算管理具有规划、控制、沟通、协调、绩效评估等多项职能，这些职能在相互联系、相互作用下，能优化企业内部资源配置，提高企业管理效率，提升企业经营效益，有利于企业长期发展目标的实现。
　　2.有助于加强各部门的协同合作能力。全面预算管理是一项全员参与的管理，需要企业各层级各部门人员协调沟通，相互配合，通过反复的协商沟通，最终达成共识，编制出符合企业发展目标的预算。在企业内部横向纵向的反复协商沟通过程中，可以增加各部门的合作与交流，实现信息共享，提高各部门之间对彼此工作内容的了解，这也有助于企业战略目标的达成。
　　3.有助于企业完善绩效考核制度。当前烟草企业在日常工作绩效考核中主要依据各部门的年度方针目标工作完成情况以及所承担的预算指标完成情况，通过预算编制和执行情况考核各部门、各级人员的工作效率。因此，加强全面预算管理有利于提升企业绩效考核工作水平，并通过完善绩效考核制度来提升员工的工作积极性，借以推动企业的可持续发展。
　　4.有助于落实企业发展目标。企业根据发展计划、目标编制全面预算，预计未来一定时期的收支状况、盈利水平，预测生产经营过程可能存在的问题及相关风险。然后根据出现的问题采取相应的解决措施，保证企业目标的实现，为企业管理者决策指明方向。
　　二、烟草企业全面预算管理中存在的主要问题
　　烟草企业全面预算管理工作经过多年的努力，目前已经基本形成了较为完整的制度体系，建立了较为成熟的管理方法，各级领导、员工对预算工作的认识也在不断深入。但是，由于烟草企业实施全面预算管理的基础不同，在实施过程中还存在一些问题有待改善。具体包括：
　　（一）对全面预算管理理念的认识深度存在不足
　　经过多年的努力与实践，烟草企业大部分员工已经能够认识到预算管理的重要性，但仍有一些人对全面预算管理的认识不够深刻，还停留在被动接受阶段，只是为了预算而预算，存在着“因为上级要求，所以必须做预算”“不编预算，就无法花钱”“预算是财务的事，为财务做预算”等错误观点。因此，在实际工作中往往会存在预算编制松弛、预算数据不真实等现象，导致预算管理缺乏科学性、系统性、客观性。
　　（二）预算指标归口管理有欠缺
　　烟草企业大都实行预算指标归口管理，在预算编制过程中，存在一些预算指标归口职责不清晰情况，有时会存在同一个预算指标多头管理或某个预算指标无法明确归口管理部门的问题。其次存在归口管理部门职责履行不到位情况，归口审核把关不严，审核流于形式或尺度宽松，没有切实发挥归口管理职能作用，归口管理未取得实效。
　　（三）全面预算管理在编制环节尚存一定缺陷
　　烟草企业预算编制的难点和关键在于如何提高预算编制的科学性和准确性，目前很多单位在预算编制过程中，一些指标缺乏导向性，科学依据不足，业务部门在编制过程依然采用历史数据加调整的方法，而未以企業发展战略为导向。既没有紧密联系企业预期发展目标，也没有理性分析往年预算的执行情况，单纯靠历史数据和主观判断，这样编制出来的预算就背离了企业实施全面预算管理的初衷，编制方式本身也不科学。
　　（四）全面预算考核机制与激励措施还有待完善
　　烟草企业在全面预算管理过程中，对预算管理的考评措施在逐年加大，也建立了一定的考核制度。但在实际执行过程中，预算考核的指标相对简单，大多以执行数与预算数的偏差幅度为标准考核，对预算执行结果、预算编制的准确性等的考核缺乏相应的措施。同时因预算考核涉及诸多利益问题，考评体系不完善，手段不科学，奖惩兑现不到位，使得预算考核基本流于形式。而预算考核流于形式又影响了预算管理激励机制作用的发挥，无法充分调动各部门及员工的积极性和创造性，全面预算管理工作达不到应有的效果。
　　（五）全面预算管理组织体系职责作用发挥不充分 　　烟草企业虽然建立了包括预算管理委员会等全面预算管理组织，但是在全面预算管理实践中，其职责作用并未得到有效发挥。企业预算管理委员会一般包括财务、采购、生产、销售、工程、仓储等业务部门领导，其职责是对企业预算目标进行审核、论证、研究、分析并协调各种预算事项。实际上大部分企业预算工作还是由财务部门进行组织实施，预算管理委员会的职责并未得到发挥，即使组织开会进行预算审核，相关职能部门也很少发表意见。
　　三、烟草企业加强全面预算管理建设的建议
　　（一）持续强化全面预算管理意识
　　全面预算管理是企业全员参与的管理。在企业日常经营管理活动中，可以通过多种宣传、培训等有效方法，提高全体员工对预算管理重要性意识，贯彻全员参与全面预算管理的理念。让各职能部门及员工了解自己在全面预算管理实施过程中所起到的作用，以及为企业经营管理与企业效益带来的影响，使企业全体员工主动参与、主动控制、各司其职，能更好地服务于企业的总体目标。
　　（二）完善预算指标归口管理机制
　　预算指标归口管理是做好预算编制的前提，企业要进一步完善预算归口管理机制。每个预算项目都要落实到具体的管理部门，建立预算项目与归口部门的一一对应关系。各级归口管理部门要积极主动承担管理责任、深入研究管理方法，做到“归口管理不留死角、审核标准科学有效”。比如烟草投资项目是“先立项、后预算”，项目的初步设计就决定了投资规模，就决定了预算盘子，所以资本性支出预算应归口于投资管理部门，经营预算也应归口于计划或运行部门。只有归口管理部门切实发挥了管理职责作用，履行了审核监督责任，才能够保障预算管理工作更加科学、有效。
　　（三）提高预算编制的科学性和准确性
　　企业的预算编制要明确企业战略目标、年度计划，各部门要加强横向沟通，充分考虑计划实施过程中各种内外部因素，从而确定预算具体项目、时间和范围。企业要根据各类业务的特点合理选择切合实际的不同的预算编制方法，以保证预算编制更加科学、合理、准确。比如对工程投资、科研项目等跨年度项目，可以探索尝试采用滚动预算管理方式，保证项目预算的完整性、连续性。对于成本或费用项目，不能简单地以上年历史数据为基数核增或核减，而是要充分利用已有的成本费用定额标准体系，按照定額标准和业务量来确定预算额度。
　　（四）完善预算管理组织体系建设
　　烟草企业目前虽然未设置专门的预算管理机构，但要充分利用现有预算管理委员会等组织职能作用。财务部门要在预算编制、审核、执行、调整等各个环节中组织预算管理委员会召开专项会议，发挥各专业资源优势，认真审核各部门编制的预算方案，并就各项预算指标的科学性、合理性提出专业建议及改善对策。同时逐步建立并完善预算管理委员会对全面预算管理的研讨、审核、监督、考评等系列机制，以充分发挥全面预算管理组织的作用。
　　（五）建立健全全面预算管理绩效考评机制
　　烟草企业在现有的全面预算管理考评基础上，还需进一步健全完善针对基层员工、各级管理人员的绩效考评指标体系及相应奖惩制度。考评体系制定要科学、合理、公正，要把各职能部门的工作情况与企业全面预算管理工作结合起来，与企业员工的工作业绩挂钩。同时，预算考评机制要具体体现在奖惩制度上，对应考评结果要建立完善的奖惩制度，明确完成预算指标的奖励标准，对预算指标的考核结果兑现，对预算执行差的部门或个人，要根据奖惩制度进行相应的处罚。通过对各职能部门及全体员工的预算管理绩效考评及奖惩，促进各职能部门员工积极参与全面预算管理工作的积极性、主动性，保证企业全面预算管理工作持续稳定进行。
　　随着宏观经济形势发展趋缓，国有企业改革不断推进，烟草企业的发展竞争也日益激烈。全面预算管理作为促进企业内部控制的有效途径，它的有效实施已经成为烟草企业降低成本消耗、减少费用开支的重要工具。烟草企业应当从自身实际出发，制定更加科学合理的全面预算管理体系，并不断更新完善，充分发挥其管理效应，不断增强企业的市场竞争力，以保障烟草企业实现长期稳定健康高质量发展。
　　（作者单位为上海烟草集团有限责任公司天津卷烟厂）
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