高校财务预决算审计风险及对策
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摘要：财务预决算能够集中反映未来预决算年度现金收支、经营成果以及财务状况执行情况。高校财务预决算是高校进行经济活动的重要依据，预决算审计风险控制是审计工作有效性的生命线。目前，我国高校财务决算审计过程中存在一定风险。本文通过对高校财务预决算审计风险进行研究和剖析，提出对策有效降低审计风险的发生。
关键词：高等院校;财务预决算;财务审计;风险
预决算工作是财务管理的重要组成部分，是高校实现事业发展的重要依据，不仅能够集中反映高校的工作重心、发展方向、办校规模，而且也是高校組织财务活动的前提。本文进行了较为详细的分析，希望能为高校财务预决算风险应对提供一定的参考价值。
一、高校预决算审计的内容与特点
（一）预决算审计的内容
高校中的财务预决算审计是对高校发展过程中的预决算收入、预决算支出、财务决算等方面的真实性、合法性、合理性、完整性、效益性等进行审计和监督的活动，具体内容包括五个方面：1.对前一个年度的预决算执行情况和决算的完成情况等进行严格的监督和审计。主要原因是因上一年度的预决算编制的正确性、实际执行状况、预决算收支的平衡情况、预决算与决算的符合情况等方面会对下一年度预决算的编制和执行产生影响;2.对年度预决算编制进行监督和审计。对所有涉及到预决算编制的组织或机构以及人员是否具备资格;预决算编制程序是否合理;预决算编制方法是否具备一定的先进性和科学性;预决算编制中的依据是否有效且充分;预决算编制的内容是否具备真实性和完整性;在支出预决算方面是否一直坚持统筹兼顾与勤俭节约;3.在执行年度预决算的过程中实施监督和审计。预决算中的指标执行与预决算是否保持一致，有没有出现延后或者提前的情况;在执行过程中是否根据收入预决算和时间安排进行组织收入，在控制支出方面有没有按照预决算和事业的计划来进行控制;4.对年度的调整和追加预决算进行监督和审计。为了在一定程度上保证预决算的有效性和严肃性，在预决算执行过程中一般不可调整，但是当国家的相关政策或者事业计划发生较大的改变和调整时，对于收支预决算所产生的影响较大;5.当前年度预决算执行的最终结果与决算的审计监督[1]。这部分所需要监督的内容为：①在执行过程中实际的收入与预决算的时间和金额到位情况是否一致;需要上缴到财政专户中的金额是否及时全额上缴，有没有存在偷税、漏税、逃税等违法行为。②在执行的过程中实际的收入是否存在项目混收的行为。③实际产生的支出与支出预决算相比较是否存在超支或者节余的情况。④实际的支出中是否出现混淆支出预决算、调剂经费、私自挪用经费等不良行为。⑤年度决算能不能从全面上来完整的反映出该单位的支出和收入情况;有没有存在私留和隐瞒等行为。
（二）预决算审计的特点
在高校的财务工作中财务预决算工作尤为重要，能够反映出本单位的各项收支情况。高校预决算执行要实现“硬约束”，才能保证财务管理工作有计划有控制。与其他的财务管理活动相比较，其有以下四个特点：1.全面性，预决算涉及面广，关系到整个高校的运行情况。因此，在进行预决算审计时，需要全面且系统的掌握经费的来源、使用的去向、预决算收支的配比以及差异等;2.政策性，一般来说高校的经费都是有上级政府或者国家、自筹等方式构成的，政府和国家所下拨的经费一般都是专款专用的。在进行监督和审计时，对于审计员的政策水平要求较高;3.动态性，预决算是一个估算行为，所以预决算之间存在一定差异。经济形势的变化、单位活动的调整、国家政策的改动等都会促使经费的来源与去向发生改变。在实际发展中，预决算的调整时有发生，但是审计与监督一直存在与整个的收入与支出当中;4.时效性，预决算的权威性和严肃性在一定程度上要求监督审计能够及时的去纠正实际发展中出现的与预决算偏离的情况，为了保证预决算编制的科学合理性，需要在编制下半年预决算前，总结归纳上半年存在的不足，所以就要求审计与预决算需要一起进行。能够在发挥自身作用的同时最大程度上降低预决算审计所存在的风险。
二、预决算审计的风险
（一）内部控制制度不健全
预决算内控制定缺失产生风险。高校财务部门领导往往重视核算准确与控制，却忽视预决算工作控制管理，容易导致内部控制的缺失。大多数高校在预算审批流程中，规范性和完整性欠缺，编制方式选择不完善，预算具体实施人员因专业素质不强引起风险。财务软件因管理需要更新升级，财务人员对更新后的软件不够熟悉数据准确不够。
（二）预算涵盖内容不全、审计观念落后
大多数高校内部审计工作单一，学校对内部审计工作定位模糊，审计重视预决算编制与财务收支，忽视绩效管理的运用。在高校发展过程中，大多数预算执行和决算审计流程不完善，导致审计工作时间不足，只关注预算编制，未系统化考虑长远发展。出具的审计意见常常缺乏预见性和建设性，不能为领导决策提供科学依据。部分高校未体现全面预算的编制原则，未将产业经营收支预算和其他收支预算纳入高校整体预算编制中。
（三）审计人员配备少、业务素质低
预决算审计的安排选择可能存在一定风险，如：在内容、人员、时间的安排上是事中审计还是事后审计，是每年都对相同的内容进行审计还是具有针对性的审计等这些因素都会导致检查风险的发生;检查人员在检查中不能根据审计底稿来检查出审计人员是否按照审计程序工作，所采用的审计方法是否符合标准等;工作人员职业道德引起的风险，为保证本单位的经济利益，在查出存在问题时并不进行及时解决，而是通过调整账目处理;同时还有审计方法运用不当所引起的风险，没有采用合理的方法对抽查的样本结果进行检查，导致检查的效果和效率不佳，无法检查出其中存在的错误等。
三、防范预决算审计风险的对策
（一）建立信用风险管理体系，提高资金利用率
学校财务应该对应付、应收款进行风险管理，该信用风险管理体系应该针对个人或单位的信誉问题进行考虑，如果欠账没有还清，后续的账款则不借的方法，限制应收款的增大[2]。对部门企业经营管理较差且经济效益不高的企业，应该严格的控制向学校进行借款，定期的进行对账以及催账工作，避免出现经济上的损失。同时，学校在金融机构中的融资，在比例上也应该进行严格的控制，超过限定标准，就存在一定的偿债风险。 （二）科学制定预决算审计计划
预决算审计具有政策性、全面性、时效性以及动态性的特点，因此，针对以上几点，应该从分利用内部审计工作熟悉情况、事件灵活的特点，积极的开展事前、事中以及事后的预决算审計工作。在事前，应该成立相应的预决算审计工作小组，对往年的预决算情况进行详细的调查和审核，在调查和审核的过程中不但能对往年的预决算情况进行检查，还能了解本年度预决算起始情况。在事中，相关的审计人员应该对预决算工作进行合理的安排、执行、调整等工作，实时的跟踪审计，了解预决算执行的进度，并根据过程中出现的问题，提出审计建议。在进行决算时，应该一同进行事后审计，在决算完成时没就能够提供出质量较高的预决算审计报告。
（三）严格实行岗位奖惩制度、责任制度以及负责人复核制度
审计项目实行小组应该严格实行岗位奖惩制度、责任制度以及负责人复核制度，有效的防范审计过程中存在的风险。审计工作人员在审计过程中应该具有一定的风险意识，在预决算审计当中仔细的做好记录、收集相关资料，审计小组负责人应该做好复核工作。如果在审计当中查出问题，应该进行核实，并采用相关的法律法规进行监督管理，同时，还要培养出审计人员的优良作风，现如今审计工作往往会受到外部环境因素的影响，所以应该从审计人员自身着手，在主观意识上能够认识到审计风险的重要性[3]。此外，合理的利用财务部门的信息资料，利用计算机系统辅助审计工作。对于预决算来讲，涉及到很多的财务收支项目，工作量是十分巨大的，所以，利用计算机系统来辅助审计工作，能够很大程度上降低审计人员的工作强度，能够有更多的时间去想办法解决问题，去研究更为先进的审计方法，进而降低审计中的风险。
综上所述，本文首先介绍了预决算审计的主要内容和特点;其次，具体的分析了预决算审计当中存在的风险，如：受审计体制及内部管理环境导致的固有风险、内控制度的制定和实施所导致的控制风险以及审计程序、步骤、人员等不良因素所导致的检查风险，这些都是预决算审计风险的重要表现形式。最后，针对以上问题，提出了防范预决算审计风险的相应对策，以降低高校财务管理风险，使财务管理的有效性得到提升，确保高校平稳健康发展。
参考文献：
[1]张悦梅.高校财务预决算审计的风险与对策[J].中外企业家，2017 （3）：123.
[2]贾梦楚.风险导向审计在财务决算审计领域的应用[J].中国乡镇企业会计，2017 （10）：184-185.
[3]沈文华.科研项目财务决算审计典型问题分析及对策[J].管理观察，2018，682 （11）：139-141.
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