数字化审计技术在会计师事务所的应用研究
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[摘 要]随着现代信息科技技术的高速发展，各行业的传统工作模式迎来了一场声势浩大的改革与升级浪潮，而审计作为企业运营与发展的重要监督职能，则是这场改革与升级活动不可或缺的一环。基于此，本文从数字化审计技术的具体内涵出发，分析了数字化审计技术应用的特殊优势，并通过分析其开展的主要过程，提出了促进会计师事务所高效应用数字化审计技术的建议，旨在通过推动会计师事务所审计工作的优化升级，促进其持续稳定发展。
[关键词]数字化审计技术;会计师事务所;特殊优势;数字审计平台
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.02.015
[中图分类号]F239.1 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2020）02-00-02
1 数字化审计技术的具体内涵
数字化审计，即相关人员在审计目标的指引下，以数据信息为对象、以数据分析为手段、以数据资料为基础，综合应用系统审计技术、数据分析等多种工具，对运营与管理过程中所产生数据进行充分采集与客观分析，作为传统审计程序的补充，最终实现审计目标，形成审计报告的全过程。
2 应用数字化审计技术的特殊优势
会计师事务所应用数字化审计技术的特殊优势主要包括4点。第一，科学的审计证据。数字化审计所涉及的审计证据均以数据信息的形式进行存储，收集方便，处理简单，不仅可以实现审计工作高效率开展，而且能够以点带面，促进会计师事务所整体审计效率提升。第二，先进的方法和技术。在市场竞争日益激烈、电子信息技术高速发展的當下，传统审计模式的方法和技术已经不能与最新的审计情况相适应，而数字化审计技术则以科学性强、配适性好为主要特点，能够适应新形势、新变化，提高审计效率与质量。第三，客观的审计抽样。传统审计抽样的主观性较强，成本消耗大且作用小，而数字化审计以全量数据为基础，可以实现抽样过程的“零主观”，在降低成本的同时大大提高了样本的代表性，并发挥更大的作用。第四，高效的审计过程。传统审计具有定期开展、阶段性持续的特点，审计效果较差，而数字化审计技术可以实现持续、动态监管，通过实时审计提高效率及效果，最终促进审计目标实现。
3 数字化审计开展的主要过程
3.1 数据信息采集
数据信息采集主要包括审计对象的财务运营数据和其他有关审计的数据。且此步骤通常需要了解审计对象的总体规划和建设情况，调查数据库、业务系统、审计工作现状等情况。为合理保证数据信息采集的完整性、准确性，审计人员应当执行必要的信息系统一般控制测试，并针对采集的数据执行必要的完整性及准确性检验程序。
3.2 数据信息整理与转换
3.2.1 数据信息整理
数据信息整理就是将审计单位提供的、不规范的财务数据进行清理和编排，最终整理成为规范的、便于开展审计的数据形式，是数字化审计技术应用与相关工作开展的基础性工作。在审计实务工作开展过程中，常常会面临数据类型多样、种类繁多、可读性差的问题，故对审计数据信息的整理是后续工作高效开展的必要基础和根本前提。
3.2.2 数据信息转换
数据信息转换，就是将文本形式的、不规范的数据信息转换为计算机能够识别和处理的数字形式的、标准的数据信息。数据信息转换可以通过套用函数或SQL语句编写的形式开展，并通过实时数据清理，对数据的完整性、可用性进行分析和控制，最终通过数据信息验证保证完整性和准确性。
3.3 数据信息管理
数据信息完成分类与整理后，利用固件或云端空间进行数据信息存储与综合管理，并引入电子化操作平台及科学管理方法，以实现数据信息的科学管理和高效选用。会计师事务在进行数据信息管理时还应考虑对客户数据保密及使用的相关要求。
3.4 数据分析及审计
在前项准备工作的基础上开展数据分析及审计，是整个数字化审计工作的核心与关键，旨在揭示被审计单位在运营与发展过程中存在的数据异常及潜在风险，从而在审计计划风险评估阶段、实质性测试阶段提供现有审计程序的有益补充，降低审计风险，提高审计效率和质量，该部分主要包括数据分析、模型构建、中间表编制及平衡检验4个部分。
3.4.1 数据基本分析
数据分析是整个分析与审计过程的基础步骤，根据审计目标，将收集的审计数据套用标准表，根据财务数据和业务数据之间的关系开展基本分析，从而对审计数据进行初步判断，选择后续工作所需的模型种类及中间表特征。
3.4.2 建立分析模型
待基础数据整理与分析完成后，根据整理的数据标准表，在审计最终目标的指引下建立分析模型，建立过程中要遵循配适性强、拟合度高、高效可读的基本原则，并在建立模型后开展处理过程中进行实时动态监督，及时就模型处理过程中可能出现的问题或缺失进行调整和补足。
3.4.3 建立中间表
经过数据分析及模型处理后得到的数据往往是以转型符号或代码的形式呈现的，需要进一步处理才能得到最直接的、最终的审计数据。基于此，要从标准数据中抽取最有价值的数据信息作为基准，生成内容足、涵盖广的数据信息中间表，以实现高效、准确的可读性转化。
3.4.4 平衡检验
中间表选择与建立的过程中可能出现数据重复或数据缺失等影响后续分析的问题，因此，为了从根本上避免此类问题出现，需要对中间表中的数据信息进行平衡检验，主要的平衡关系包括收支平衡、资金平衡和分配平衡等。 3.5 审计结果生成
以收集和整理的审计证据为基础，对照审计目标及业务背景开展风险评估，数据分析并生成最终的审计结果，数据分析的审计结果会作为风险分析及审计实质性程序的有益补充。审计团队可以基于数据分析的结果增加必要的跟进测试程序，以期将审计风险降低到可接受程度。
4 促进会计师事务所高效应用数字化审计技术的建议
4.1 使用数字化审计工具，构建数字化审计平台
随着“互联网+”时代的深入发展，数字化审计工具及平台已经成为审计的必须要素，这就要求会计师事务所在考虑自身审计需求的基础上逐步构建投资数字化审计工具及审计平台。第一，会计师事务所可以利用新兴科技手段（例如自然语言识别、人工智能技术等）为数字化审计开发或与厂商联合开发审计工具;相关协会可以牵头投资构建共享数字化审计工具，以缓解中、小会计师事务所在发展过程中由于项目小、投资能力弱的局限，以此推动整个会计师行业向数字化审计转型。第二，考虑到企业科技技术发展所带来的数据量的变化以及对数字化审计大量的需求，会计师事务所应考虑构建数字化审计平台，在构建数字化审计平台时可以考虑利用移动终端，建立健全互联网反馈机制。通过使用移动终端，审计工作及相关内容、文件处理效率和共享沟通变得更加方便，这为非现场审计、大型项目的多地点审计提供了便利条件;在构建数字化审计平台时应植入事务所的方法论及内控管理要求，在提高审计协同和效率的同时通过系统管理协助执行项目质量管控;在构建数字化审计平台时还可以考虑植入数字化审计工具，实现数据流对接，为更为高效的执行审计工作打好基础;以高效、开放、包容为主要特点的互联网体现了时代与行业发展的未来趋势，勾勒了各行业、企业发展的未来蓝图，因此各会计师事务所要紧跟潮流，将数字转型战略植入战略管理目标，抢占市场发展优势地位，实现审计工作优化升级，谋求跨越式发展。
4.2 优化人才队伍，提高数字化审计能力
人才历来是会计师事务所的“核心资产”，在信息化时代，数字化审计技术的发展需要同时拥有财务审计知识以及数字化审计技术的专业人才。人才短缺已经成为影响会计师事务所发展实效的最重要因素之一。因此，会计师事务所在应用数字化审计技术时应深谙此理，从战略发展的角度重视人才储备与培养，促进管理模式的革新升级，充分发挥人才在创新应用数字化审计、发挥数字化审计最大优越性和功能中的作用，而当前，会计师事务所的工作人员队伍建设，应从以下几个方面入手。第一，统筹内外，双管齐下。对内加强教育培训，提高现有人员的数字化审计知识与技能培训，不断挖掘内部工作潜力，对外积极与高等院校、科研院所展开合作，聘用或引入数字化审计相关人才，以提高自身的数字化审计能力，最终推动自身实现范围更广、效率更高的数字化转型升级。第二，完善制度，防微杜渐。针对最新的市场、行业发展现状，会计师事务所应秉承科学发展、高效有序的理念，对工作人员管理模式与审计工作章程进行革新与升级，查缺补漏，跟上时代精神，对新问题、新情况进行完善解读，为数字化审计工作的具体开展提供依据，减少失误。第三，优化结构，团结奋进。会计师事务所应从战略發展的高度出发，整体优化，对管理结构及权力分配进行科学化、合理化调整，在实现权责下移的同时，明确各项责任归属，以期在实务工作开展过程中减少可能出现的权力冲突、权责丢失情况，最大限度地调动员工积极性，实现数字化审计高效开展。
4.3 加强监管，构建动态监督体系
数字化审计工作的开展，需要会计师事务所上下一心、共同完成，而为了从根本上避免“九龙治水、尾大不掉”的现象出现，会计师事务所要从优化组织管理结构的角度出发，抽调专门人员组建监督团队或专项部门，加强监督，实现数字化审计的动态监督。第一，组建动态监督部门。选拔数字化审计知识过硬、操作技能熟练的工作人员组建审计工作监督部门，贯穿审计计划制订、计划执行、审计结果评价的全过程，实现全方位、无死角的动态监督，出现问题及时反馈，将风险和损失降至最低。第二，健全数字化审计工作监督章程。着眼于行业内外高效开展数字化审计的企业或组织，学习和吸纳先进经验，并在具体问题具体分析的基础上健全具有自身特色的数字化审计工作监督章程，为工作人员开展监督工作提供制度依据，助力数字化审计高效开展。第三，发挥规模优势，减少疏漏。会计师事务所应着眼于整体发展，建立起数字化审计工作与其他日常生产、经营工作间的有效联系，发挥规模优势，通过彼此制约、相互监督减少工作疏漏，营造团结统一、高效奋进的良好内部氛围，促进数字化审计效率及全部工作效率稳步提升。
主要参考文献
[1]马薇，吴婷婷，赵悦.基于数字化模型开展持续审计监督的创新实践[J].中国内部审计，2019（8）.
[2]胡新玲.基于“互联网+”审计云的企业电力营销数字化审计[J].企业改革与管理，2018（17）.
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