全面预算管理在企业成本控制中的实践与探讨分析

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　　摘 要：对企业来说，利润最大化是每一个企业的最大目标，为了实现这一目标，就需要不断地做好成本管控，作为管理会计重要工具的全面预算管理，对提高企业生产经营控制能力尤其是企业的成本控制能力发挥着至关重要的作用。本文从全面预算管理以及企业成本控制的定义出发，分析了全面预算管理在企业成本控制中发挥的作用，研究了当前企业成本控制中存在的问题，为全面预算管理在企业成本控制的实践提出对应的措施。
　　关键词：全面预算管理;企业成本控制;风险
　　 一、引言
　　 全面预算管理在现行的企业管理方法中是一种较实用且比较科学的方法，这种方法最先在发达国家开始应用，随之得到传播和广泛应用。就我国目前的形势来看，有很多企业，其成本管理的观念相对来说还存在滞后性，对企业成本控制的方法、目的、范围等方面存在一定的偏差，同时对于很多企业来说，实施成本控制的目的仅仅在于降低了多少成本，缺少从收益的角度分析成本控制的有效性，这就造成企业进行成本控制的方法比较单一，大多依靠节省，成本效益原则实施不到位，无法依靠成本获取利润。
　　 基于目前经济发展的新环境，实体经济发展较慢并且存在很多困难，市场竞争压力不断增强，这时就需要企业抓住发展的时机，做好更好面对各种困难的准备，企业若想在这种情况下在市场竞争中脱颖而出，就需要从成本控制入手，强化全面预算管理的观念，改善成本费用结构，降低发展过程中存在的风险，从而不断提高企业核心竞争力。企业实施成本控制，需要结合其自身发展阶段、发展特点等实际情况，并基于企业的发展目标和市场动态，实施科学规划，有序组织各项财务活动，从而最大限度地利用企业的资金和资源，通过建立全面预算机制，加强成本控制，同时达到增加企业经济效率的目的。
　　二、全面预算管理与成本控制概述
　　 1.全面预算管理
　　 全面预算管理，从定义上来说也就是，在企业根据自身发展状况所制定的阶段性战略目标的指导下，对企业未来可能面临的环境状况、经营状况以及相关业务所作出的全方位的预测以及全局规划。根据这一总体规划，再将该企业的目标进行细分，并在每一步的实施过程中严格控制，将每一个小目标执行的实际结果与企业预算进行比较，不断对管理人员进行反馈并分析存在的差异以及差异存在的原因，同时做好定期评估考核工作，科学调控，以指导企业相关经营活动，使得企业能够在有限的资源、有限的资金支持下，最大限度地完成任务并达到效益最大化，不断帮企业实现其发展蓝图。
　　 2.成本控制
　　 （1）成本控制含义
　　 所谓“成本控制”也就是控制企业成本使其在企业预算范围内的一项工作，根据估算，检测企业的实际成本，对实际存在的或者潜在的偏差进行标记，同时给予相应的措施使成本与预算目标保持一致，这主要包括对成本实际实施情况进行监督、调整基准成本使得其包含实际运作过程中的合理偏差、防止无关事项计入成本费用中以及通知参与方成本的合理改变等情况。
　　 （2）企业成本的构成要素
　　 一般来说，企业的成本主要包括三类，即直接成本、直接人工和制造费用。“直接成本”即这种生产成本可以方便地对象化，也就是说，这种成本是否发生与特定的产品或者劳务活动直接先关，一般来说这种成本是可变成本，但也有可能是固定成本。“直接人工”即直接参与产品生产的生产工人工资以及企业按照一定的标准为其提取的职工福利费，由于这些工人直接参与相关产品的生产，其发生的费用可以明确划分至某个产品。“制造费用”也就是企业在生产产品提供服务等生产经营活动中所发生的一系列间接费用，如生产车间的水电费、生产用固定资产折旧费等。这些成本对企业来说至关重要，如果其中一项控制不充分，则会给企业带来一定的经济损失。
　　 （3）企业成本控制的特点
　　 对企业的成本控制来说，一般具有全面性、连续性和系统性。全面性主要体现在企业生产运营的每一个步骤都需要进行成本控制。具体来说，成本控制是基于企业生产经营过程中很多个具体的环节来进行的，需要体现在生产经营的各个流程中并需要对相关的活动进行全局把控。连续性是基于企业财务会计“持续经营”假设来说的，由于企业的生产经营具有连续性，所以也需要持续进行成本控制。系统性也就是基于系统的視角，从企业的全局利益切入，完成相应的成本控制，并且使各个项目之间具有一定的关联性。
　　三、全面预算管理对企业成本控制的作用
　　 1.全面预算管理加强企业资源配置效率
　　 全面预算管理在企业成本控制中提高了企业资源配置效率，也就是说，企业如果构建了一定的全面预算管理体系，那么企业内部的财务会计工作者会基于全面预算管理体系中的财务、人力以及物力等方面的资源进行统计分析以及一系列计算测量之后，企业管理人员可以根据这些测算结果，依据全面预算管理相关的制度，合理安排和分配企业的各项资源，有效规划企业资源配置，提高资源使用的合理性，使得有限的资源在合理的范围内发挥最大的价值，对应地提高企业的经济利润率。
　　 2.全面预算管理降低企业成本
　　 对于全面预算管理来说，成本、收入以及费用都是至关重要的一部分，一个经济效益较高且良性循环的企业，需要不断提高生产经营效率，并且降低各个环节、各个部门的成本。一般来说，财务数据是一个企业生产经营状况的“晴雨表”，所以做好财务分析是企业进行全面预算管理的重要基础，企业管理者通过对企业内部财务数据的分析，分析企业的各项成本费用以及相应的影响因素，对此进行绩效考核，以解决相应的影响因素，提高效益。传统的企业由于其自身业务种类多、支出分散性大等特点，在市场竞争中由于竞争力较低，获利能力较差，比较容易在市场竞争中败下阵来，对于这些企业，如果想要脱颖而出就需要执行严格的全面预算管理体系，不断降低企业消耗即企业成本，提高经济效益。 　　 3.全面预算管理有利于协调企业各部门的工作
　　 从外部来看一个企业就是一个整体，但从内部来说，每个企业都有很多不同的部门，所以对企业来说，协调好各个部门的工作，提升部门之间的沟通、工作效率是促进企业整体效率提升的关键。在企业开展全面预算管理工作时，需要统筹兼顾内部各个部门之间的工作，做好相互配合，相互监督，保证各个部门之间沟通的顺畅性，保证企业的良性发展，同时有效的部门沟通可以降低部门之间的矛盾，促进企业长久的发展。
　　四、企业现行成本控制中存在的问题
　　 1.全面预算管理体系有待完善
　　 由于企业管理层缺乏对全面预算管理的学习和相应的实践工作，同时也未能领会相关文件的指导意义，这就使得企业未能基于整个内部的情况来建立相应的架构体系，随之企业成本控制力也较差。首先很多企业的全面预算管理委员会是在企业需要进行预算管理时，才临时组建，具有较强的形式意义而非实际指导意义，这就造成了这一体系的不完善;其次，很多企业中全面预算管理体系的反馈机制都较差，在预算管理的实施阶段，无法及时地将消息传递给企业管理人员，管理人员也就无法及时进行调整，这也就造成了企业内部成本控制能力的低下。
　　 2.企业对全面预算管理工作的重视度不足
　　 就目前形势来看，企业在进行全面预算管理时，对此项工作的重要性认识不足。首先，企业管理层对成本控制的意识不够明确，虽然目前企业都在不断进行改革，但内部传统的管理体制还依然保留着，这使得企业内部的成本管控涉及面大但却不全;其次，企业内部管理人员对节约成本、提高效益的意识不够强，管理人员的能动性对企业效率的影响作用非常大，但这些管理人员在成本控制过程中，还未足够重视，也就是说在全面预算管理中没有发挥其实质性作用。同时企业内部也没有设立较完善的绩效奖励机制，使得员工参与度以及积极性较低。企业管理者对全面预算管理工作不够重视，这就会导致企业忽视预算管理工作环境的建设和保障，导致预算人员在管理、预算制度建设和预算方法创新等方面存在一定的滞后，影响成本控制的相关工作。
　　 3.全面预算在成本控制中缺少科学性
　　 当前我国大多数企业的全面预算管理工作都还处于起步阶段，在成本控制中缺少了一定的科学性。首先成本控制的预算管理方法及途径不够科学，目前企业大多基于前一会计期间的成本进行当前期间的成本预算，这会使得管理层在制定预算的过程中忽略实际问题，在成本控制中缺乏灵活性;其次，很多企业的成本计算方法还比较落后，同时企业中成本费用的构成比较复杂，不仅存在显性成本还存在很多隐性成本，这会抑制企业的经营发展;最后，很多企业会根据集团总部下达的指标进行成本预算，成本控制缺乏主动性和动力，只能被动进行，导致了其成本预算中科学性的缺失。
　　五、全面预算管理在企业成本控制中的实践路径
　　 1.完善全面预算体系，按预算进行成本管控
　　 对企业来说，需要建立完善的全面预算管理体系，确定部门和人员在全面预算管理中的具体责任、义务，同时规范部门员工的行为，从而有效地将全面预算管理落实到企业生产经营活动的各个环节中。除此之外，有必要根据企业自身的实际发展以及经营情况，确定合理的预算计划，并随着生产活动的变化及时进行调整，并对整体的管理计划进行适当的优化，在每一阶段都应按照制定的预算计划严格进行成本控制。
　　 2.设立专门的全面预算管理部门
　　 若要在企业成本控制中做好全面预算管理工作，就需要在企业内部，建立一个全面的预算管理组织，全面预算管理可以用来测算、管控、反馈相关信息和激励、管理企业的生产经营活动，也就是说，全面预算管理对企业生产经营来说发挥着至关重要的作用。因此，企业应该在其内部，设立多级预算管理部门，以达到全面管理企业预算的目的。多级管理部门一般来说，是由企业的财务部门、企业的内审部门以及全面预算管理委员会共同组成，这一多级运算管理部门需要制定、审查和实施企业内部的全面预算管理，并对预算管理具体的实施过程进行监督，从而真正达成本控制的目的。
　　 3.建立配套的绩效考核体系
　　 做好全面预算在企业成本控制中的应用，还应在企业内部建立配套的绩效考核体系，对成本控制相关的工作做到权责分明，并配与一定的奖励、惩罚。一方面，结合企业全面预算管理的具体实施情况，落实制定的预算管理方法，制定合理严格的奖励、惩罚机制，不断调动员工在成本控制中的积极性，实现企业成本控制的目标;另一方面，企业应该在成本预算管理的实施过程中，监控过程中的执行结果，与预算指标作比较，掌握二者之间的差距，分析差距出现的原因，不断调整成本预算控制方案，更好地发挥全面预算在成本控制中的作用。
　　六、总结
　　 总的来说，全面管理是否有效落实对企业成本控制来说起着至关重要的作用。全面预算管理不仅可以严格控制企业生产经营过程中的成本，还可以提高企业的资源配置效率。在当前激烈的市场竞争中，企业会面临很多的困难，若想在竞争中脱颖而出，就不能局限于传统的成本控制方法，需要加强全面预算管理对此发挥的作用，完善预算管理体系，建立多级预算管理組织，降低成本，提高经济效益，不断加强企业的竞争力，使企业能够长久的良性发展。
　　参考文献：
　　[1]孙宁.全面预算管理体系下国有企业预算成本管理与控制措施[J].财经界（学术版），2019（21）：11-12.
　　[2]董永志.全面预算管理在企业成本控制中的作用[J].财会学习，2019（27）：152-153.
　　
　　作者简介：翁伟（1972.07- ），女，汉族，本科，佳木斯大学附属第一医院总会计师，研究方向：财务管理
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