建筑业挂靠经营的税收风险探讨
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摘 要 自国家对建筑行业实行“营改增”以来，在税制管理环境下，过去以票管税的情况发生了变化，建筑业挂靠经营税收管理模式的风险日益暴露出来。本文对建筑业挂靠经营情况进行分析，并提出几点风险防范措施，仅供参考。
关键词 建筑行业 挂靠经营 税务风险
一、引言
某一企业在一定时期内允许其他企业使用自身名义招揽项目的行为被称为挂靠经营，但是使用者需要向具有资质的一方缴纳一定的费用。“营改增”政策的实施，对挂靠企业进行了一次大的清洗，很多企业目前尚未看到新政实施以后挂靠经营给其税务管理方面带来的风险。
二、建筑业挂靠经营概述
建筑行业因为资质的问题，实行挂靠经营已经是一个比较常见的现象，比如很多不具备某种建筑类型活动的建筑主体或者与某项目要求对应的资质的企业以及个人，向具备承接该类项目资质的企业包揽工程，然后施工，或者向资质的出借方缴纳一定的管理费用直至具备资质的企业将自身的资质和营业执照有偿提供给其他工程主体，这种办法就称为挂靠经营。
三、建筑业挂靠经营的税收风险分析
第一，实施“营改增”之前，建筑业涉及税种包括营业税、印花税、企业及个人所得税、城市维护建设税等，统一执行3%的缴税比例，工程所在当地的税务主管机关代开结算发票时征收税款。实际中建筑行业中一般是地方税务局征税，往往自主经营和独立核算的主体更容易成为被挂靠的对象，挂靠方通常以被挂靠企业的名义完税以后获得结算发票，将此部分收入和资金转入账外予以核算，不过因为之前国地两税机关属于不同系统，所以为挂靠经营的企业提供了偷漏税空间，也为行政从业者埋下了权力寻租的隐患。
第二，实施“营改增”以后，取消了营业税，改收增值税，税额计算与过去相比更加复杂，企业实际缴纳的增值税额跟企业管理水平没有保持同步。并且国税局积极推进金税三期的使用，全面改变了过去以票控税的征管模式，增值税由工程所在地现行预缴，然后由企业所在地再进行清算，企业所有收入发票结算与增值税认证抵扣全部纳入税务机关管控范围中，挂靠企业代开发票不予入账，给过去的管理漏洞造成影响。
第三，因为被挂靠的企业无须参与项目实际运作管理，所以被挂靠的单位一般承接很多不同项目挂靠，以至于增值税的进项和销项无法匹配起来，当期进项税在各项目之间相互抵消。再就是增值税以及企业所得税全部由国家税务局征收，挂靠方为实现抵扣税额的增加，一般会采购劣质材料滥竽充数，在项目财税出现问题之后，将会受到增值税和企业所得税等一系列的影响，造成巨大的财务损失。
四、建筑业挂靠经营的税收风险防范措施
（一）施工方挂靠经营税务处理要点
变项目经理承包制为项目经理负责制。一是进一步完善物资采购有关的合同管理制度，设计详细的采购清单，规模化采购，总部权力高度集中;二是财务管理高度集中，实行收支两条线，总公司派遣所有财务管理者或者建立财务共享服务中心;三是合理地规划项目经理的个人所得扣税方法，提高年终奖金的发放金额，缩减平时正常工资内容，如实报销各种费用;四是公司跟挂靠人签订劳动合同，将其聘任为项目经理，以工期为限签订劳动期限，以对项目经理管理为例，进行合理的费用设计和报销，按照相关的管理规定和税法正常缴税，实施个人绩效考核，额外制定奖励办法。
（二）挂靠经营企业之间的风险要点处理
1.处理好合同。要保证所签订合同的规范性和全面性，合同主导权应该由高资质企业掌握，防止低资质企业独立跟第三方签订合同，否则进项税不予抵扣，建议高资质被挂靠方应该编制格式统一的合同模板以规范材料采购。
2.管理好资金。高资质企业的银行账户直接将资金划拨给合同中指定的供应商，保证支付金额与合同保持一致，需要经手第三方的应该由第三方的委托付款证明。
3.做好物资管理工作。项目经营中的物资管理工作很重要，因此要逐个检查库存物资和清单上的名称，保证项目实际建设消耗的物资和项目计划的进度一致，同时保证项目采购合同中的数量和账目记录相一致，防止物资浪费。
4.管理好发票。发票是进项税收风险管理的关键，每一张发票都应该与业务的发生一一对应，找到具体的业务负责人，比如增值税发票应该与合同中的物资数量和名称等都相同，禁止倒卖发票和使用虚假发票。
5.足额代扣税费。被挂靠人从业主收到相应款项后，足额扣留管理费、增值税（11%）及其附加。在被挂靠方取得了进项发票后，再扣减相应的税款。被挂靠企业把款项支付给挂靠人也要取得相关的合法凭证。
五、结语
实行“营改增”之后，实行挂靠经营的建筑相关企业遇到了诸多新的挑战，面对新形势应该加强对相关税法的学习和研究，保证挂靠经营合法的同时将税负降至最低，同时降低挂靠风险，获取最大收益。
（作者单位为海南省建设集团有限公司）
参考文献
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